Как в 6-НДФЛ отразить отпускные

Отпускные – это один из видов доходов работающих граждан, облагаемых налогом на доходы физических лиц. Такие выплаты и удержанные с них суммы налога подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ. Но не всегда бывает так просто его заполнить. Дело в том, что на практике бухгалтеры сталкиваются с ситуациями, которые имеют свои особенности отражения в отчете. К примеру, когда отпуск охватывает два отчетных периода, или выплаты к нему пересчитываются. В этой консультации мы подробно разберем, как отразить отпускные в 6-НДФЛ.

Отпускные в 6-НДФЛ: дата фактического получения дохода

По определению Верховного суда отпускные относятся к оплате труда. Но несмотря на это дата фактического получения такого дохода определяется не по «зарплатным» правилам, а в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 г. № 11709/11; письма Минфина России: от 26.01.2015 г. № 03-04-06/2187, от 06.06.2012 г. № 03-04-08/8-139 и др., письмо ФНС России от 24.10.2013 г. № БС-4-11/190790). То есть для целей налогообложения НДФЛ «отпускной» доход считается полученным в день его выплаты работнику (выдачи из кассы, перечисления на счет в банке). В это же день налоговый агент исчисляет с выплаченной суммы налог (п.3 ст.226 НК РФ).

Напомним, что работодатель обязан выплатить отпускные не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ст.136 ТК РФ, письмо Роструда от 30.07.2014 г. № 1693-6-1).

Отпускные в 6-НДФЛ: дата удержания налога

Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание налога производится на дату фактической выплаты дохода. Таким образом, НДФЛ с отпускных исчисляется и удерживается в один день.

Отпускные в 6-НДФЛ: срок перечисления налога

А вот срок перечисления налога с дохода в виде оплаты отпусков регулируется отдельной нормой – абз.2 п.6 ст.226 НК РФ. В соответствии с ней налоговый агент может в течение месяца «накапливать» НДФЛ с отпускных, выплаченных в данном периоде. Перечислить его он должен не позднее последнего числа месяца. При этом Закон не запрещает уплачивать налог после каждой выплаты.

Отпускные в 6-НДФЛ: пример заполнения

Рассмотрим несколько наглядных примеров заполнения 6-НДФЛ при выплате отпускных.

Пример 1. ООО «Ярсервис» во 2-м квартале 2017 года выплатило своим сотрудникам отпускные. Для удобства предположим, что других выплат в их пользу Общество не производило. Налоговые вычеты работникам не предоставлялись.

Организация заполнила расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Заполняется нарастающим итогом с начала 2017 года (в нашем примере до июня 2017 года).

по строке 010 – 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц;

по строке 020 – 70 450,30 / указывается общая сумма дохода, начисленного физлицам за период январь – июнь 2017 года (включая отпускные суммы);

по строке 030 – 0 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных физлицам за период январь – июнь 2017 года;

по строке 040 – 9 159 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц;

по строке 060 – 3 / указывается количество физлиц, получивших доход (в т. ч. в виде отпускных) по всем налоговым ставкам;

по строке 070 – 9 159 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода по всем налоговым ставкам за период январь – июнь 2017 года.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Заполняется только за последние 3 месяца отчетного периода (в нашем примере за апрель – июнь 2017 года).

Сведения о первой выплате.

по строке 100 – 08.05.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для отпускных – это дата их выплаты физлицам (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ);

по строке 110 – 08.05.2017 / указывается дата удержания НДФЛ с отпускных, совпадает с датой их выплаты физлицам (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ);

по строке 120 – 31.05.2017 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для отпускных – это последний день месяца, в котором они были выплачены (абз.2 п.6 ст.226 НК РФ);

по строке 130 – 28 578,32 / указывается сумма отпускных, выплаченных физлицам;

по строке 140 – 3 715 / указывается НДФЛ, удержанный с отпускных, выплаченных физлицам.

Сведения о второй выплате (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 – 29.05.2017;

по строке 110 – 29.05.2017;

по строке 120 – 31.05.2017;

по строке 130 – 19 481,55;

по строке 140 – 2 533.

Сведения о третьей выплате (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 – 15.06.2017;

по строке 110 – 15.06.2017;

по строке 120 – 30.06.2017;

по строке 130 – 22 390,43;

по строке 140 – 2 911.

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Ярсервис» с отпускными смотрите ниже.

Но как заполнить 6-НДФЛ, если последний день срока уплаты налога приходится на следующий отчетный период представления отчета? С такой ситуацией уже столкнулись компании и ИП, которые выплачивали отпускные в декабре 2016 года. ФНС России прокомментировала, как действовать в данном случае (письмо от от 05.04.2017 г. № БС-4-11/6420@).

Пример 2. ООО «Заря» 04.12.2017 года выплатила своему сотруднику отпускные в размере 37 652,45 руб. Для удобства предположим, что других выплат в 2017 году и I квартале 2018 года Общество не производило.

Организация заполнила налоговые отчеты следующим образом.

6-НДФЛ за 2017 год.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Заполняется нарастающим итогом с начала 2017 года (в нашем примере до конца года).

по строке 010 – 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц;

по строке 020 – 37 652,45 / указывается общая сумма дохода, начисленного физлицам за период январь – декабрь 2017 года (включая отпускные суммы);

по строке 030 – 0 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных физлицам за период январь – декабрь 2017 года;

по строке 040 – 4 895 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц;

по строке 060 – 1 / указывается количество физлиц, получивших доход (в т. ч. в виде отпускных) по всем налоговым ставкам;

по строке 070 – 4 895 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода по всем налоговым ставкам за период январь – декабрь 2017 года.

Так как 31.12.2017 г. – последний день срока уплаты НДФЛ с отпускных приходится на выходной день (воскресенье) , то этот срок переносится на ближайший рабочий день – 09.01.2018 г.

Таким образом, «отпускная» операция завершится уже в следующем отчетном периоде, поэтому она подлежит отражению в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2018 года.

6-НДФЛ за I квартал 2018 года.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Заполняется только за последние 3 месяца отчетного периода (в нашем примере за январь – март 2018 года).

по строке 100 – 04.12.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для отпускных – это дата их выплаты физлицам (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ);

по строке 110 – 04.12.2017 / указывается дата удержания НДФЛ с отпускных, совпадает с датой их выплаты физлицам (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ);

по строке 120 – 09.01.2018 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для отпускных – это последний день месяца, в котором они были выплачены (абз.2 п.6 ст.226 НК РФ);

по строке 130 – 37 652,45 / указывается сумма отпускных, выплаченных физлицам;

по строке 140 – 4 895 / указывается НДФЛ, удержанный с отпускных, выплаченных физлицам.

Похожие статьи:

Бухгалтерские консультации → 6-НДФЛ: отпускные с зарплатой

Бухгалтерские новости → Заполнение 6-НДФЛ при выплате отпускных, если последний день месяца приходится на выходной или праздник

Бухгалтерские новости → ФНС о том, как отразить отпускные с последующим увольнением в 6-НДФЛ