В письме от 09.01.2018 г. № СД-4-3/6 ФНС России разъяснила, как при переходе с УСН на ОСНО учесть доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Напомним, что добровольный переход с «упрощенки» на общий налоговый режим возможен только с начала календарного года. В период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» затраты на приобретение основных средств списываются с момента ввода ОС в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями. Таким образом, к моменту перехода на ОСНО остаточная стоимость основных средств, купленных в период работы на спецрежиме, будет нулевой.
Если же налогоплательщик сначала применял общий налоговый режим, затем перешел на «упрощенку», но в конечном итоге снова вернулся на «традиционку», то остаточная стоимость ОС и НМА, приобретенных до перехода на УСН, затраты на покупку которых не полностью учтены в «упрощенных» расходах, определяется путем уменьшения остаточной стоимости объектов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, установленном п.3 ст.346.16 НК РФ.
Также Ведомство отметило, что если налогоплательщик, будучи на спецрежиме, купил и оплатил товары для последующий перепродажи, но до перехода на ОСНО не реализовал их, то расходы на приобретение этих товаров он может включить в базу по налогу на прибыль в периоде реализации.