В случае расторжения договора купли-продажи и возврата предоплаты, полученной в иностранной валюте, продавец должен пересчитать сумму аванса на дату расторжения, а курсовую разницу учесть во внереализационных доходах (расхода). К такому выводу пришел Минфин России в письме от 16.05.2016 г. № 03-03-06/1/27851.
По правилам п.8 ст.271 НК РФ и п.10 ст.272 НК РФ полученный в валюте аванс организация пересчитывает в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения. Появляющиеся в дальнейшем курсовые разницы не включаются в базу по налогу на прибыль.
Однако, если договор купли-продажи между сторонами был расторгнут, то перечисленная предоплата переквалифицируется в денежное требование в инвалюте. И сумма этого требования подлежит переоценке:
- на дату прекращения (исполнения) требования и (или);
- на последнее число текущего месяца,
в зависимости от того, что произошло раньше. Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие в результате пересчета, признаются внереализационным доходом (расходом) и учитываются в целях налогообложения прибыли.
Резюмируя все вышеизложенной, Минфин делает вывод, что при расторжении договора поставщик пересчитывает сумму возникшего обязательства по возврату денежных средств по курсу ЦБ РФ на дату расторжения. Курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения курса инвалюты, он включат в «прибыльные» доходы (расходы).