Совмещение спецрежимов: какой лимит численности работников нужно учитывать

По мнению Верховного суда РФ, средняя численность работников в целях одновременного применения предпринимателем ЕНВД и ПСН должна определяться отдельного по каждому спецрежиму (Определение ВС РФ от 01.06.2016 г. № 306-КГ16-4814).

Согласно налоговому законодательству право применения УСН, ЕНВД и ПСН ограничено средней численностью сотрудников. Для «упрощенки» и «вмененки» этот показатель не должен превышать 100 чел., а для патентной системы налогообложения – 15 чел.

В своем определении Верховный суд отметил, что критерий численности, установленный п.5 ст.346.43 НК РФ для «патентников», не может действовать в отношении иных налоговых режимов. Значит предприниматели, совмещающие ЕНВД и ПНС, вправе и дальше оставаться на «патенте», если численность работников, занятых в соответствующем виде деятельности не превышает 15 человек за налоговый период. Работники, задействованные во «вмененной» деятельности, в расчет не берутся.

При этом суд указал на обязанность налогоплательщиков в данном случае вести раздельный налоговый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении направлений бизнеса, который облагаются разными налоговыми режимами (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Стоит отметить, что Минфин по этому поводу высказывается неоднозначно. В письме от 20.03.2015 г. № 03-11-11/15437 специалисты ведомства разрешают предпринимателям применять УСН и ПСН, если средняя численность работников в целом не превышает 100 человек, а занятых в деятельности на патенте – 15 человек. Однако позже финансисты сменили свою точку зрению на прямо противоположную, т.е. ИП на УСН и ПСН (или ЕНВД и ПСН) не может иметь в общей сложности более 15 человек работников. Такие неблагоприятные выводы поддержала и Налоговая служба (письмо ФНС России от 03.08.2015 г. №ЕД-4-3/13578@).