ВС РФ определил какие налоги платить ИП на УСН и ПСН при утрате права на «патент»

Верховный суд определил, что предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, после «слета» с «патента» может уплатить «упрощенный налог» за период применения ПСН (Определении ВС РФ от 01.06.2016 г. № 304-КГ16-1457).

Судом была рассмотрена следующая ситуация. ИП осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую спецрежимом УСН. Одновременно в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых объектов им применялась патентная система налогообложения.

В связи с несвоевременным внесением платы за «патент» налогоплательщик потерял право на применение ПСН. Впоследствии предприниматель представил в ИФНС декларацию 3-НДФЛ с нулевой суммой и декларацию по «упрощенному» налогу, в которую включил данные о доходах от «патентной» деятельности.

По результатам камеральной проверки налоговики доначислили налогоплательщику НДФЛ. По их мнению, при утрате права на применение ПСН предприниматель переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Однако Верховный суд не согласился с такими выводами. В его Определении отмечено, что УСН является альтернативой ОСНО. Эти два режима не могут применяться одновременно, поскольку распространяются на всю деятельность налогоплательщика. Поэтому, действующий «упрощенец» вправе включить доходы от «патентной» деятельности в декларацию по «упрощенному» налогу при утрате права на ПСН.

Стоит заметить, что не так давно Верховный суд принял абсолютно противоположное решение (Определение ВС РФ от 10.02.16 № 309-КГ15-19227). В нем говорится, что предприниматель должен заплатить общережимные налоги в отношении деятельности, по которой аннулировали «патент». Остальная часть бизнеса должна облагаться налогами с учетом применения УСН. На то, что ИП будет совмещать два альтернативных режима, УСН и ОСНО, никто не обратил внимание.

Кстати, и Минфин России тоже неоднозначен в своих разъяснениях по данному вопросу. В более ранних своих письмах он отрицает возможность одновременного применения УСН и ОСНО (например, письмо Минфина России от 18.03.2013 г. № 03-11-12/33). Однако впоследствии соглашается, что за период действия утраченного патента налоги уплачиваются в рамках общего режима (письмо Минфина России от 26.12.2014 г. № 03-11-11/67912).