Главная » Бухгалтерский учет » Основные средства » «Малоценные» основные средства в 2016 году

«Малоценные» основные средства в 2016 году

Новый 2016 год принес немало изменений в законодательстве. Одно из них коснулось налогового учета «малоценных» основных средств. Согласно поправкам в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ и абз.1 п.1 ст.257 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ, стоимость таких объектов теперь может достигать 100 000 рублей. Но обо всем по порядку.

Итак, с 1 января 2016 года в налоговом учете изменился один из критериев признания имущества амортизируемым, а именно лимит стоимости. Если в 2015 году он составлял 40 000 руб., то в 2016 году увеличился до 100 000 руб. То есть амортизируемые основные средства, введенные в эксплуатацию в 2016 году, не должны стоит меньше 100 000 руб. Это правило распространяется и на те активы, которые были куплены в 2015 году, но поступили в эксплуатацию в 2016 г.

Стоит заметить!
В отношении имущества, которое организация начала использовать еще в 2015 году, применяется старый лимит – 40 000 руб.

Объекты с первоначальной стоимость ниже максимального значения (100 000 руб.) амортизировать не надо (абз.1 п.1 ст.256 НК РФ). В соответствии пп.3 п.1 ст.254 НК РФ затраты на их поступление необходимо списать на материальные расходы. Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность выбрать вариант списания:

  1. единовременно при передаче в эксплуатацию;
  2. постепенно (к примеру, к течение срока полезного использования).

Выбор конкретного варианта должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете максимальное ограничение по стоимости для «малоценных» основных средств осталось на прежнем уровне – 40 000 руб. (абз.4 п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01)). Организация может установить и меньшее значение (например, 12 000 руб. или 20 000 руб.). Имущество стоимостью ниже утвержденного лимита учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Более подробную информацию о бухгалтерском учете «малоценного» имущества читайте в статье Приобретение основных средств. Часть 2: приобретение «малоценного» имущества. Бухгалтерский учет.

Помните!
На основании абз.4 п.5 ПБУ 6/01 организация вправе не устанавливать лимит вовсе и все объекты, удовлетворяющие признакам п.4 ПБУ 6/01, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вне зависимости от стоимости.

Очевидно, что новые налоговые изменения усложняют учетный процесс. Из-за различий в порядке бухгалтерского и налогового учета недорогих имущественных объектов возникают расхождения, что влечет необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).

Пример.

В январе 2016 г. торговая организация «РусАйс» (ООО) приобрела морозильную ларь по цене 84 960 руб., в т. ч. НДС (18%) – 12 960 руб. Доставка осуществлялась компанией-поставщиком и ее стоимость уже включена в общую цену товара.

В этом же месяце объект был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию. Приказом руководителя установлен срок полезного использования (СПИ) имущества продолжительностью 6 лет или 72 месяца (4-я амортизационная группа).

Справочные данные:

       1) организация находится на общей системе налогообложения (ОСНО);
       2) в соответствии с учетной политикой ООО «РусАйс» для целей бухгалтерского учета:
              - амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
              - срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1);
       3) в соответствии с учетной политикой ООО «РусАйс» для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение имущества стоимостью менее 100 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются единовременно при вводе к эксплуатацию.

Решение.

 

Покупку имущественного объекта ООО «РусАйс» отразит бухгалтерскими проводками.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Январь 2016 г.
1 Отражена покупная стоимость морозильной лари (без НДС) 08-4 60 72 000
2 Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту 19 60 12 960
3 Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости 01 08-4 72 000
4 Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по приобретенной морозильной лари 68 19 12 960

В бухгалтерском учете организации появляется новое основные средство – морозильная ларь, которое в соответствии с п. п.17, 21 ПБУ 6/01 подлежит амортизации с февраля месяца.

Расчет амортизации (А) линейным способом в бухгалтерском учете:

  1. Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации = 72 000 руб. х 100% / 6 л. = 12 000 руб.
  2. Амес = Агод / 12 мес. = 12 000 руб. / 12 мес. = 1 000 руб.

В налоговом учете расходы, связанные с приобретением морозильной лари, должны быть единовременно списаны в январе на основании учетной политики Общества.

В результате того, что в бухгалтерском учете стоимость основного средства будет списываться медленнее (в течение 6 лет), образуется налогооблагаемая временная разница в размере 72 000 руб., которая формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО):

  • ОНО по стоимости морозильной лари = Налогооблагаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 72 000 руб. х 20% = 14 400 руб.

Поэтому в январе дополнительно в бухгалтерском учете ООО «РусАйс» будут сделаны такие проводки.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Январь 2016 г.
1 Отражено начисление ОНО на стоимость морозильной лари 68 77 14 400

По мере амортизации объекта сумма ОНО будет погашаться.

Расчет ОНО для списания в отчетном месяце:

  • ОНОмес. по стоимости морозильной лари = Сумма ОНО / Срок полезного использования (СПИ) / 12 мес. = 14 400 / 6 л. / 12 мес. = 200 руб.

В феврале бухгалтер Общества отразит следующие бухгалтерские записи.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Февраль 2016 г.
1 Отражено начисление амортизации по морозильной лари за февраль 44 02 1 000
2 Отражено частичное списание ОНО по стоимости морозильной лари 77 68 200

Организация должна ежемесячно начислять амортизацию по объекту и проводить списание ОНО в течение всего срока полезного вплоть до полного погашения стоимости морозильной камеры (или снятия ее с учета).

Месяц Бухгалтерский учет Налоговый учет
первоначальная стоимость начисление амортизации остаточная стоимость начисление ОНО списание ОНО остаток ОНО стоимость списание стоимости
январь 72 000 - - 14 400 - - 72 000 72 000
февраль - 1 000 71 000 - 200 14 200 - -
март - 1 000 70 000 - 200 14 000 - -
апрель - 1 000 69 000 - 200 13 800 - -
май - 1 000 68 000 - 200 13 600 - -
....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... .......
Последние 3 месяца срока полезного использования
ноябрь - 1 000 2 000 - 200 400 - -
декабрь - 1 000 1 000 - 200 200 - -
январь - 1 000 - - 200 - - -
В январе стоимость морозильной лари, а также сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) в бухгалтерском учете будут списаны полностью

Конец примера.

Похожие статьи:

Основные средстваПонятие основных средств

Основные средстваПриобретение основных средств. Часть 2: приобретение «малоценного» имущества

13 января 2016 38341
Печать

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: <a href="//yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/-malocennye-osnovnye-sredstva-v-2016-god.html" title="«Малоценные» основные средства в 2016 году">«Малоценные» основные средства в 2016 году</a>

Комментарии: 0

Нет комментариев. Ваш будет первым!