Главная » Бухгалтерский учет » Основные средства » Переоценка основных средств

Переоценка основных средств

Переоценка – это процедура оценки основных средств, проводимая с целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого первоначальную (восстановительную – если переоценка проводилась ранее) стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Необходимость переоценки может быть связана с:

  • инфляцией – в условиях постоянного роста цен балансовая стоимость объектов основных средств может существенно отличаться от стоимости их воспроизводства, поэтому организации необходимо уточнять восстановительную стоимость активов, чтобы привести ее к рыночным значениям;
  • ситуацией, когда стоимость чистых активов становится меньше величины уставного капитала, что может привести организацию к ликвидации (п.4 ст.90, п.4 ст.99 ГК РФ);
  • потребностью снизить величину налога на имущество организаций.

До 1 января 1998 года (до вступления в силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н) переоценка проводилась по решению Правительства РФ: на 01.01.1992 г., на 01.01.1994 г., на 01.01.1995 г., на 01.01.1996 г., на 01.01.1996 г., 01.01.1997 г., 01.01.1998 г.

Начиная с 1 января 1998 года, организации получили право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. То есть теперь вопрос о проведении переоценки активов решается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

В соответствии с абз.1 п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01) переоценка – это право, а не обязанность организации, и это право должно быть закреплено в учетной политике (п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (далее – ПБУ 1/2008)).

Порядок переоценки объектов основных средств регулируется п.15 ПБУ 6/01 и п.п.43-48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее – Методические указания № 91н). Основные правила проведения переоценки такие.

Правило 1.

Коммерческая организация вправе проводить переоценку не чаще одного раза в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года).

Правило 2.

Переоцениваться должны объекты основных средств, находящиеся в собственности у организации (в соответствии с допущением имущественной обособленности, п.5 ПБУ 1/2008).

Правило 3.

Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. Это значит, что переоцениваться может как все имущество, так и группы объектов (одна, две, три и т.д.). Однако отдельные активы организация переоценивать не вправе.

На основании абз.1 п.44 Методических указаний № 91н можно сделать вывод, что основные средства лучше группировать исходя из признаков их назначения (здания, сооружения, транспортные средства и пр.) Такого же мнения придерживается и Минфин России (письмо: от 12.01.2006 г. № 07-05-06/2, от 01.02.2006 г. N 07-05-06/20). Критерии формирования групп однородных объектов основных средств необходимо закрепить в учетной политике.

Необходимо помнить, что переоцениваются основные средства, как действующие, так и не действующие (находящиеся на консервации, в запасе). Не подлежат переоценке только те объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в состав основных средств на дату проведения переоценки.

Обратите внимание!
В соответствии с редакцией нормы п.43 Методических указаний № 91н, которая вступила в силу с 1 января 2011 г., земля и объекты природопользования (вода, недра и т.д.) также подлежат переоценке.

Правило 4.

Решение о проведение переоценки организация должна закрепить в своей учетной политике. При этом необходимо указать периодичность, с которой она будет проводиться. Например, раз в год, в два года, в три года и т.д. (абз.1 п.15 ПБУ 6/01).

Важно!
Нарушение сроков проведения переоценки влечет за собой налоговую (ст.106, ст.120 НК РФ) и административную ответственность (ст.2.1, ст.15.11 КоАП РФ).

Правило 5.

При принятии решения о переоценке стоит учитывать, что в дальнейшем она должна проводиться регулярно. Регулярность данной процедуры зависит от того, насколько существенно балансовая стоимость основных средств отклонилась от их рыночной, восстановительной стоимости (абз.2 п.15 ПБУ 6/01, абз.1 п.44 Методических указаний № 91н).

Бухгалтерское законодательство не дает определения понятия существенности и не устанавливает ее конкретный размер. Поэтому организации необходимо в своей учетной политике закрепить тот порог существенности, от которого она будет отталкиваться при принятии решения о проведении переоценки.

Пример 1.

В соответствии с учетной политикой организации ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета:

       - разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
       - переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год.

Балансовая стоимость основных средств организации, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года составляла 2 000 000 руб. Их восстановительная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года:

Вариант 1. 2 200 000 руб. Организация проводит переоценку основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года и отражает ее на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, поскольку возникшее отклонение является существенным: (2 200 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 10%.

Вариант 2. 2 050 000 руб. Организация не принимает решение о проведении переоценки основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года, поскольку возникшее отклонение не является существенным: (2 050 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 2,5%.

Правило 6.

Перед проведением переоценки проводится подготовительная работа: проверяется наличие объектов, подлежащих переоценке, и подготавливаются следующие документы:

a) приказ (иной организационно-распорядительный документы) о проведении переоценки. В приказе указывается состав служб и перечень сотрудников, которые будут задействованы в проведении, и группы однородных объектов, подлежащих переоценке.

Образец приказа на переоценку основных средств

б) перечень основных средств с указанием:

       - точного наименования объекта;
       - даты приобретения (сооружения, изготовления);
       - даты принятия к бухгалтерскому учету;
       - первоначальной (восстановительной – если переоценка проводилась ранее) стоимости на дату переоценки;
       - суммы амортизационных отчислений, начисленных за период использования объекта;
       - данных, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемых объектов на дату переоценки (31 декабря отчетного года).

в) акт произвольной формы, где отражаются результаты переоценки.

Правило 7.

Переоценка проводится путем пересчета стоимости основных средств, отраженной по счету 01 (03), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объектов на счете 02 (абз.3 п.15 ПБУ 6/01).

Норма абз.1 п.43 Методических указаний № 91н предусматривает два метода переоценки:

  • метод индексации;
  • метод прямого пересчета.

Метод индексации основан на применении индекса-дефлятора, который был введен Постановлением Правительства № 315 от 21.03.1996 г. Этот показатель рассчитывался и публиковался Росстатом в официальных источниках.

Однако данный документ утратил свою силу в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121. Тем не менее, организация вправе применять индексный метод. Как следует из письма Минфина России от 31.07.2003 г. № 04-02-05/3/63 для этого ей необходимо на выбор:

        - самостоятельно разработать индексы для переоценки;
        - обратиться за разработкой индексов в НИИ Статистики Госкомстата на коммерческой основе (п.6 письма Госкомстата России от 09.04.2001 г. № МС-1-23/1480).

Поскольку реализация обоих вариантов представляется затруднительной, в настоящее время метод индексации не применяется и переоценка основных средств проводится только путем прямого пересчета. При использовании данного метода организация определяет текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств по тем источникам, которые закрепила в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это могут быть:

  • компании-изготовители аналогичной продукции (прайс-листы);
  • органы статистики, торговые инспекции (ответы на письменные запросы);
  • СМИ, специальная литература, каталоги, рекламные объявления и т.д.
  • заключения экспертов.

Для проведения переоценки организация может привлечь специалистов аудиторских фирм, БТИ (Бюро технической инвентаризации), РОО (Российское общество оценщиков) и др. Для того, чтобы переоценить основные средства собственными силами, организация формирует специальную комиссию из собственных работников. Результаты проведенной процедуры заносятся в акт, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается генеральным директором.

Если организация для проведения переоценки привлекает оценщиков, то необходимо:

        - заключить договор на оказание услуг в письменной форме;
        - по итогам переоценки получить акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный на основании отчета специалиста.

Помните!
В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщик должен быть членом СРО (саморегулируемой организации).

Правило 8.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно по состоянию на 31 декабря отчетного года, а не во входящем сальдо вступительного баланса на 1 января следующего года, как это было ранее (до 2011 года). Таким образом, если организация проводит переоценку основных средств по состоянию на 31 декабря 2015 г., то ее результаты учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Результатом переоценки может быть:

  • дооценка – если восстановительная стоимость основных средств выше их балансовой стоимости;
  • уценка – если восстановительная стоимость основных средств ниже их балансовой стоимости.

Порядок отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета зависит от следующих обстоятельств:

  • проводилась ли переоценка ранее;
  • что было результатом предыдущей переоценки – дооценка или уценка.

Если переоценка основных средств проводится впервые, то:

  • сумма дооценки относится в добавочный капитал;
  • сумма уценки отражается в составе прочих расходов.

Если основные средства переоценивались ранее, то:

  • сумма дооценки относится на прочие доходы в сумме уценки, если ранее основные средства были уценены. Разница между суммой дооценки и суммой уценки зачисляется в добавочный капитал.
  • сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, который образовался за счет дооценки основных средств в предыдущие отчетные периоды. Если средств добавочного капитала недостаточно, то величина превышения суммы уценки над суммой дооценки отражается в прочих расходах.

Обратите внимание!
Убытки прошлых лет нельзя списывать за счет добавочного капитала, сформированного в результате дооценки основных средств, поскольку это нарушает методологию отражения итогов переоценки в бухгалтерском учете (абз.6 п.15 ПБУ 6/01, План счетов и Инструкция по его применению (счет 83)). На этом настаивает и Минфин России (письмо от 21.07.2000 г. № 04-02-05/2)

Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Отражена сумма дооценки основного средства 01 (03) 83
2 Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка) 83 02

Пример 2.

АО «Инвестор» принимает решение о переоценке группы однородных объектов основных средств «Здания» в 2015 году. По состоянию на 31 декабря 2015 года в этой группе числится нежилое здание. Для переоценки актива собраны следующие данные:

  • первоначальная стоимость здания – 10 000 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 6 000 000 руб.;
  • рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2015 г. – 13 000 000 руб.

Прежде переоценка Обществом не проводилась.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом; - срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Восстановительная стоимость здания увеличилась на 3 000 000 руб. (= 13 000 000 руб. – 10 000 000 руб.), или на 30% (= 3 000 000 руб. / 10 000 000 руб. х 100%). Такое отклонение признается существенным (30%>5%). Значит переоценка проводится, а ее результаты отражаются организацией на счетах бухгалтерского учета:

  • первоначальная стоимость увеличилась на 3 000 000 руб. (=13 000 000 руб. – 10 000 000 руб.);
  • коэффициент переоценки равен 1,3 (= 13 000 000 руб. / 10 000 000 руб.);
  • пересчитанная сумма амортизации составила 7 800 000 руб. (= 6 000 000 руб. х 1,3);
  • амортизация увеличилась на 1 800 000 руб. (= 7 800 000 руб. – 6 000 000 руб.).

Итак, результатом проведенной переоценки основного средства стала дооценка на общую сумму 1 200 000 руб. (= (13 000 000 руб. – 10 000 000 руб.) – (7 800 000 руб. – 6 000 000 руб.)), которую необходимо отразить на счете 83.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. АО «Инвестор» сделает следующие записи:

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости здания в результате переоценки (дооценка) 01 83 3 000 000
2 Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному зданию 83 02 1 800 000

В связи с переоценкой показатели по основному средству имеют следующие значения.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 13 000 000
2 Сумма начисленной амортизации 7 800 000
3 Остаточная стоимость 5 200 000

Добавочный капитал увеличился на сумму 1 200 000 руб. (= 3 000 000 руб. – 1 800 000 руб.).

Конец примера

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были уценены).

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Отражена сумма дооцеки основного средства, равная сумме уценки 01 (03) 91-1
2 Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка), равная сумме корректировки при уценке 91-2 02
3 Отражено превышение суммы дооценки над суммой уценки 01 (03) 83
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации (дооценка) над суммой корректировки при уценке 83 02

Пример 3.

В конце декабря 2013 года ООО «КонсалтРегион» приобрело новый автомобиль Toyota Corolla (объем двигателя 1,6 л.) за 600 000 руб. Организация сразу ввела его в эксплуатацию. Руководитель в приказе установил срок полезного использования транспортного средства – 4 года (3-я амортизационная группа).

В конце следующего 2014 года ООО было принято решение о проведении переоценки основных средств. По состоянию на 31.12.2014 г.:

  • первоначальная стоимость автомобиля – 600 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации за 2014 г. – 150 000 руб. (=600 000 руб. / 4 г.);
  • рыночная стоимость автомобиля – 520 000 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «транспортные средства» не числятся.

В конце 2015 года Обществом также была проведена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.2015 г.:

  • рыночная стоимость автомобиля по причине резкой инфляции – 750 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «транспортные средства» не числятся.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации ООО «КонсалтРегион» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
  4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Переоценка 2014 г.

Рыночная стоимость автомобиля снизилась по сравнению с его балансовой (первоначальной) стоимостью на 60 000 руб. (= 600 000 руб. – 540 000 руб.). Процент отклонения составил 10% (= 80 000 руб. / 600 000 руб. х 100%), значит разница признается существенной (10%>5%). Таким образом, ООО «Техносила» проводит переоценку группы однородных объектов «транспортные средства» на конец 2014 г. и ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:

  • первоначальная стоимость уменьшилась на 60 000 руб. (=600 000 руб. – 540 000 руб.);
  • коэффициент переоценки равен 0,9 (= 540 000 руб. / 600 000 руб.);
  • пересчитанная сумма амортизации составила 135 000 руб. (= 150 000 руб. х 0,8667);
  • амортизация уменьшилась на 15 000 руб. (= 150 000 руб. – 135 000 руб.).

В результате организация уценила транспортное средство на общую сумму 45 000 руб. (= (600 000 руб. – 540 000 руб.) – (150 000 руб. – 135 000 руб.)). Результаты переоценки бухгалтер ООО отразила в бухгалтерском учете.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2014 года
1 Отражено уменьшение первоначальной стоимости автомобиля в результате переоценки (уценка) 91-2 01 60 000
2 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному автомобилю 02 91-1 15 000

В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству изменились следующим образом.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 540 000
2 Сумма начисленной амортизации 135 000
3 Остаточная стоимость 405 000

Финансовый результат уменьшился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. – 15 000 руб.).

Переоценка 2015 г.

За 2015 год по основному средству была начислена амортизация исходя из новой (восстановительной) стоимости в размере 135 000 руб. (= 540 000 руб. / 4 г.). Ежемесячная сумма – 11 250 руб. (= 135 000 руб. / 12 мес.). Амортизация, накопленная за 2 года эксплуатации (2014 и 2015 гг.) автомобиля на счете 02, составила 270 000 руб.

Приказом руководства организации на конец 2015 г. назначена переоценка. Рыночная стоимость транспортного средства по состоянию на 31 декабря 2015 г. составляет 750 000 руб., что на 210 000 руб. (= 750 000 руб. – 540 000 руб.) больше по сравнению с балансовой стоимостью объекта. Процент превышения – 38,89%, что является существенным (38,89%>5%). Следовательно, ООО переоценивает группу ОС «транспортные средства» в 2015 г., а результаты данной процедуры отражает на счетах бухгалтерского учета:

  • первоначальная стоимость увеличилась на 210 000 руб. (= 750 000 руб. – 540 000 руб.);
  • коэффициент переоценки равен 1,3889 (= 750 000 руб. / 540 000 руб.);
  • пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 375 003 руб. (= 270 000 руб. х 1,3889);
  • амортизация увеличилась на 105 003 руб. (= 375 003 руб. – 270 000 руб.).

В результате переоценки основное средство было дооценено на общую сумму 104 997 руб. (= (750 000 руб. – 540 000 руб.) – (375 000 руб. – 270 000 руб.)). В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. будут сформированы такие проводки.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражена сумма дооценки автомобиля в 2015 г., равная сумме его уценки в 2014 г. 01 91-1 60 000
2 Отражено превышение суммы дооценки автомобиля в 2015 г. над суммой его уценки в 2014 г. 01 83 150 000
3 Отражена сумма корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при уценке в 2014 г. 91-2 02 15 000
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при уценке в 2014 г. 83 02 90 003

В связи с переоценкой 2015 г. показатели по основному средству стали такими.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 750 000
2 Сумма начисленной амортизации 375 003
3 Остаточная стоимость 374 997

Финансовый результат увеличился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. – 15 000 руб.). Добавочный капитал вырос на 59 997 руб. (= 150 000 руб. – 90 003 руб.).

Конец примера

Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Отражена сумма уценки основного средства 91-2 01 (03)
2 Отражена сумма корректировки амортизации (уценка) 02 91-1

Пример 4.

ООО «IT-решения» проводит переоценку вычислительной техники (группы однородных объектов основных средств) в 2015 году. В данной группе числятся 3 сервера, которые были приобретены одновременно в декабре прошлого 2014 года по одинаковой цене. Продолжительность срока полезного использования (СПИ) для серверов организация установила также одинаковую (по 2,5 года).

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2015 года:

  • первоначальная стоимость объектов – 630 000 руб. (по 210 000 за единицу);
  • сумма начисленной амортизации по объекта – 252 000 руб. (84 000 руб. на каждую единицу).

Согласно данным продавца аналогичной продукции по состоянию на 31.12.2015 года:

  • рыночная стоимость такого технического оборудования – 180 000 руб. за единицу. ООО «IT-решения» проводит переоценку впервые.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации ООО «IT-решения» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
  4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Восстановительная стоимость основных средств в группе уменьшилась по сравнению с их первоначальной стоимостью на общую сумму 90 000 руб. (= 630 000 руб. – 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому объекту. Величина отклонения составила 14,29 % (=90 000 руб. / 630 000 руб. х 100%), что признается существенным (14,29%>5%). Поэтому организация проводит переоценку вычислительной техники, а ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:

  • первоначальная стоимость уменьшилась на 90 000 руб. (= 630 000 руб. – 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому из 3-х серверов;
  • коэффициент переоценки равен 0,8571 (= 180 000 000 руб. / 210 000 000 руб.);
  • пересчитанная сумма амортизации составила 215 989,20 руб. (=252 000 руб. х 0,8571) или 71 996,40 руб. по каждому из 3-х серверов;
  • амортизация уменьшилась на 36 010,80 руб. (=252 000 руб. – 215 989,20 руб.) или на 12 003,60 руб. по каждому из 3-х серверов.

Общая сумма уценки составила 53 989,20 руб. (= (630 000 руб. – 180 000 руб. х 3) – (252 000 руб. – 215 989,20 руб.)). Каждый объект должен быть уценен на 17 996,40 руб.

Операции по переоценке ООО отразит следующими бухгалтерскими записями.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
Сервер 1
1 Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 1 в результате переоценки (уценка) 91-2 01 30 000
2 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 1 02 91-1 12 003,60
Сервер 2
3 Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка) 91-2 01 30 000
4 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 2 02 91-1 12 003,60
Сервер 3
5 Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка) 91-2 01 30 000
6 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 3 02 91-1 12 003,60

В связи с переоценкой показатели по основному средству изменились следующим образом:

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб. Данные по объекту ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 540 000 180 000
2 Сумма начисленной амортизации 215 989,20 71 996,40
3 Остаточная стоимость 324 010,80 108 003,60

Финансовый результат организации уменьшился на сумму 53 989,20 руб. (= 90 000 руб. – 36 010,80 руб.).

Конец примера

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были дооценены).

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Отражена сумма уценки основного средства, равная сумме дооценки 83 01 (03)
2 Отражена сумма корректировки амортизации (уценка), равная сумме корректировки при дооценке 02 83
3 Отражено превышение суммы уценки над суммой дооценки 91-2 01 (03)
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации (уценка) над суммой корректировки при дооценке 02 91-1

Пример 5.

В конце декабря 2013 года АО «СпецДор» приобрело новый асфальтоукладчик за 2 400 000 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. В соответствии с приказом руководителя срок полезного использования (СПИ) асфальтоукладчика составил 6 лет (4-я амортизационная группа – от 5 до 7 лет).

На конец 2014 года была назначена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.204 г.:

  • первоначальная стоимость асфальтоукладчика – 2 400 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации за 2014 г. – 400 000 руб. (=2 400 000 руб. / 6 г.);
  • рыночная стоимость асфальтоукладчика – 2 700 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» не числятся.

В конце 2015 г. руководством организации также было принято решение о проведении переоценки. По состоянию на 31.12.2015 г.:

  • рыночная стоимость асфальтоукладчика по причине отсутствия спроса на данную продукцию – 2 100 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» не числятся.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации АО «СпецДор» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
  4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Переоценка 2014 г.

Рыночная стоимость асфальтоукладчика в 2014 г. увеличилась по сравнению с его первоначальной стоимостью на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 400 000 руб.). Отклонение составило 12,5%, значит изменение стоимости признается существенным (12,5% > 5%). АО «СпецДор» проводит переоценку группы однородных объектов основных средств «рабочие и силовые машины и оборудование» на конец 2014 г. Результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета:

  • первоначальная стоимость увеличилась на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 400 000 руб.);
  • коэффициент переоценки равен 1,125 (= 2 700 000 руб. / 2 400 000 руб.);
  • пересчитанная сумма амортизации составила 450 000 руб. (= 400 000 руб. х 1,125);
  • амортизация увеличилась на 50 000 руб. (= 450 000 руб. – 400 000 руб.).

В результате асфальтоукладчик в 2014 г. был дооценен на общую сумму 250 000 руб. (= (2 700 000 руб. – 2 400 000 руб.) – (450 000 руб. – 400 000 руб.)). В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделал такие записи.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2014 года
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости асфальтоукладчика в результате переоценки (дооценка) 01 83 300 000
2 Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному асфальтоукладчику 83 02 50 000

В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству стали такими.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 2 700 000
2 Сумма начисленной амортизации 450 000
3 Остаточная стоимость 2 250 000

Добавочный капитал вырос на сумму 250 000 руб. (= 300 000 руб. – 50 000 руб.).

Переоценка 2015 г.

В 2015 г. амортизация по асфальтоукладчику рассчитывается исходя из восстановительной стоимости 2 700 000 руб. Ее сумма составила 450 000 руб. (= 2 700 000 руб. / 6 лет.), ежемесячная сумма – 37 500 руб. За 2 года (2014 и 2015 гг.) эксплуатации основного средства на счете 02 накопилась амортизация в размере 900 000 руб.

Решением руководства АО на конец 2015 г. назначена очередная переоценка. По состоянию на 31 декабря 2015 г. рыночная стоимость асфальтоукладчика снизилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 100 000 руб.) по сравнению с его балансовой стоимостью. Процент падения составил 22,22% (= 600 000 руб. / 2 700 000 руб.), что является существенным. Значит организация проводит переоценку группы ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» и результате ее отражает на счетах бухгалтерского учета:

  • первоначальная стоимость уменьшилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 100 000 руб.);
  • коэффициент переоценки равен 0,7778 (= 2 100 000 руб. / 2 700 000 руб.);
  • пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 700 020 руб. (= 900 000 руб. х 0,7778);
  • амортизация уменьшилась на 199 980 руб. (= 900 000 руб. – 700 020 руб.).

По результатам переоценки 2015 г. организации необходимо уценить основное средство на общую сумму 400 020 руб. (= (2 700 000 руб. – 2 100 000 руб.) – (900 000 руб. – 700 020 руб.)). В учете это отразится следующим образом.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражена сумма уценки асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме его дооценки в 2014 г. 83 01 300 000
2 Отражено превышение суммы уценки асфальтоукладчика в 2015 г. над суммой его дооценки в 2014 г. 91-2 01 300 000
3 Отражена сумма корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. 02 83 50 000
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. 02 91-1 149 980

В связи с переоценкой 2015 г. значения показателей по основному средству изменились на другие.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 2 100 000
2 Сумма начисленной амортизации 700 020
3 Остаточная стоимость 1 399 980

Финансовый результат уменьшился на сумму 150 020 руб. (= 300 000 руб. – 149 980 руб.). Добавочный капитал сократился на 250 000 руб. (= 300 000 руб. – 50 000 руб.).

Конец примера

В соответствии с абз.6 п.1 ст.257 НК РФ положительные (отрицательные) суммы переоценки не признаются доходом (расходом), учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете и соответствующие суммы амортизационных отчислений.

Таким образом, если объект был дооценен / уценен, то:

  • для целей бухгалтерского учета – первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации увеличиваются / уменьшаются;
  • для целей налогообложения прибыли – данные остаются без изменений.

Пример 6.

Воспользуемся условиями примера 2 и отразим проводками все расхождения, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом при переоценке основного средства.

До переоценки:

  • первоначальная стоимость здания – 10 000 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 6 000 000 руб.;
  • рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2015 г. – 13 000 000 руб.

После переоценки:

  • первоначальная стоимость здания – 13 000 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 7 800 000 руб.

Дополнительные данные:

  • срок полезного использования (СПИ) основного средства – 10 лет (5-я амортизационная группа).

Справочные данные:

       1. первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете совпадает с величиной данного показателя в налоговом учете;
       2. в соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского и налогового учета:
              - амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
              - срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

В бухгалтерском учете АО «Инвестор» отразит дооценку основного средства следующими проводками. (Подробные расчеты представлены в примере 2.)

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости здания в результате переоценки (дооценка) 01 83 3 000 000
2 Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному зданию 83 02 1 800 000

Поскольку результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, организации необходимо в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) отразить возникающие разницы.

В 2016 году ежемесячная сумма амортизационных отчислений по имуществу будет рассчитываться:

  • в бухгалтерском учете – исходя из новой (восстановительной) стоимости 13 000 000 руб.;
  • в налоговом учете – исходя из первоначальной стоимости, по которой объект был принят, 10 000 000 руб.

Расчет амортизации (А) линейным методом:

  • В бухгалтерском учете:

              1. Агод = Первоначальная (восстановительная) стоимость х Норма амортизации (год.) = 13 000 000 руб. х 100% / 10 лет = 1 300 000 руб.;
              2. Амес = Агод / 12 мес. = 1 300 000 руб. / 12 мес. = 108 333,33 руб.

  • В налоговом учете:

              1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 10 000 000 руб. / 120 мес. = 83 333,33 руб.

Расчет показывает, что в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает ее налоговое значение. В результате возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО):

  • ПНО = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = (108 333,33 руб. – 83 333,33 руб.) х 20% = 5 000 руб.

В учете это будет отражено следующим образом.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Январь 2016 года
1 Отражено начисление амортизации по зданию за январь 26 02 108 333,33
2 Отражено начисление ПНО с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями в бухгалтерском и налоговом учете 99 68 5 000
Февраль 2016 года
3 Отражено начисление амортизации по зданию за февраль 26 02 108 333,33
4 Отражено начисление ПНО с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями в бухгалтерском и налоговом учете 99 68 5 000
...... ...... ...... ...... ......

Проводки по начислению амортизации и ПНО в бухгалтерском учете будут делать ежемесячно до следующей переоценки (или списания с учета).

Конец примера

Показатели бухгалтерского баланса за отчетный год формируются с учетом результатов проведенной переоценки.

В Активе формы Раздела I «Внеоборотные активы» корректируется строка 1150 «Основные средства».

В Пассиве формы Раздела III «Капитал и резервы» суммы дооценки (уценки), которые увеличивают (уменьшают) добавочный капитал, отражаются по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом величина добавочного капитала по строке 1350 «Добавочный капитал» показывается без учета переоценки. Суммы уценки (дооценки) основных средств, отнесенные в состав прочих доходов и расходов, включаются в показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица 1 – Фрагмент формы Бухгалтерский баланс (ед. изм. – тыс. руб.)

Наименование показателя Код На 31 декабря 2015 г.* На 31 декабря 2014 г.* На 31 декабря 2013 г.
АКТИВ

I. Внеоборотные активы
       
Нематериальные активы 1110      
Результаты исследований и разработок 1120      
Нематериальные поисковые активы 1130      
Материальные поисковые активы 1140      
Основные средства 1150 1 340 2 250  
...... ...... ...... ...... ......
ПАССИВ

III. Капитал и резервы
       
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310      
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320      
Переоценка внеоборотных активов 1340   250  
Добавочный капитал (без переоценки) 1350      
Резервный капитал 1360      
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 (150)    
...... ...... ...... ...... ......

<*> Форма составлена на базе данных примера 5.

Если результаты переоценки зачисляются на счета учета прочих доходов и расходов, то в бухгалтерской форме они отражаются в таблице 1 по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы».

Если при переоценке основных средств произошло изменение добавочного капитала (на счете 83), то соответствующие суммы отражаются в таблице 2 «Справочно» по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Таблица 2 – Фрагмент формы Отчет о финансовых результатах (ед. изм. – тыс. руб.)

Наименование показателя Код За 2015 г.* За 2014 г.*
...... ...... ...... ......
Прочие доходы 2340    
Прочие расходы 2350 (150)  
...... ...... ...... ......
СПРАВОЧНО      
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510 (250) 250
...... ...... ...... ......

<*> Форма составлена на базе данных примера 5.

Суммы корректировки добавочного капитала на счете 83 при дооценке / уценке основных средств формируют в бухгалтерской форме показатель «Переоценка имущества» по следующим строкам:

при увеличении капитала по:

  • строке 3212 (за предыдущий год);
  • строке 3312 (за текущий год);

при уменьшении капитала по:

  • строке 3222 (за предыдущий год);
  • строке 3322 (за текущий год).

Суммы уценки и дооценки (в пределах сумм предыдущих уценок), начиная с 2011 г., должны списываться на счета 91-1 и 91-2, а не на счет 84. Поэтому их следует включать в значение показателя:

«Чистая прибыль» по строкам:

  • строка 3211 (за предыдущий год);
  • строка 3311 (за текущий год);

«Убыток» по строкам:

  • строка 3221 (за предыдущий год);
  • строка 3321 (за текущий год).

Таблица 3 – Фрагмент формы Отчет об изменениях капитала (ед. изм. – тыс. руб.)

Наименование показателя Код Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого
Величина капитала на 31 декабря 2013 г. 3100            
За 2014 г.*              
Увеличение капитала - всего: 3210            
     в том числе:
     чистая прибыль
3211 х х х х    
     переоценка имущества 3212 х х 250 х    
     ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ......
Уменьшение капитала - всего: 3220            
     в том числе:
     убыток
3221 х х х х    
     переоценка имущества 3222 х х   х    
     ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ......
За 2015 г.*              
Увеличение капитала - всего: 3310            
     в том числе:
     чистая прибыль
3311 х х х х    
     переоценка имущества 3312 х х   х    
     ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ......
Уменьшение капитала - всего: 3320            
     в том числе:
     убыток
3321 х х х х (150)  
     переоценка имущества 3322 х х (250) х    
     ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ......

<*> Форма составлена на базе данных примера 5.

Данные по переоцененному основному средству заносятся и форму Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах.

Таблица 4 – Фрагмент формы Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах* (ед. изм. – тыс. руб.)

2. Основные средства
2.1. Наличие и движение основных средств

Наименование показателя Код Период ...... Изменения за период ......
поступило выбыло объектов начислено амортизации переоценка
первоначальная стоимость накопленная амортизация первоначальная стоимость накопленная амортизация
Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего 5200 За 2015 г.** ......         (600) 200 ......
5210 За 2014 г.** ......         300 (50) ......
    в том числе:
    рабочие и силовые машины и оборудование
  За 2015 г. ......         (600) 200 ......
  За 2014 г. ......         300 (50) ......
    ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ......

<*> Некоторые столбцы в форме опущены.
<**> Форма составлена на базе данных примера 5.

28 декабря 2015 16754
Печать
Теги: уценка основных средств проводки, уценка основных средств, сумма дооценки основных средств, сумма дооценка, сроки проведения переоценки, результаты переоценки, результат переоценки основных средств, проведение переоценки, приказ о проведении переоценки, приказ на переоценку основных средств, приказ на переоценку, правила переоценки основных средств, порядок переоценки основных средств, переоценке подлежат, переоценка основных средств проводки, переоценка основных средств проводится, переоценка основных средств пример, переоценка основных средств осуществляется, переоценка основных средств методом прямого пересчета, переоценка основных средств в балансе, переоценка основных средств, переоценка в налоговом учете, переоценка в бухгалтерском учете, переоценка, отражение в учете переоценки основных средств, организация проводит переоценку основных средств, образец приказа на переоценку, методы переоценки основных средств, метод прямого пересчета, дооценка основных средств проводки, дооценка основных средств, дооценка

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: <a href="//yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/pereocenka-osnovnyh-sredstv.html" title="Переоценка основных средств">Переоценка основных средств</a>

Комментарии: 0

Нет комментариев. Ваш будет первым!