Главная » Бухгалтерский учет » Основные средства » Приобретение основных средств. Часть 2: приобретение «малоценного» имущества

Приобретение основных средств. Часть 2: приобретение «малоценного» имущества

Часть 1: Приобретение основных средств, не требующих монтажа
Часть 3: Приобретение основных средств, требующих монтажа

Организации довольно часто приобретают недорогие предметы и вещи, которые еще называют «малоценным» имуществом. Если их количество достаточно велико, то учет таких объектов в качестве основных средств может превратиться в трудоемкий процесс. В настоящее время законодательством предоставлена возможность упростить порядок учета приобретения «малоценного» имущества и дальнейшего его использования в деятельности организации.

Приобретение «малоценного» имущества

Малоценным считается имущество, отвечающее бухгалтерским критериям признания основных средств (п.4 ПБУ 6/01), но при этом стоимость его не превышает лимита, размер которого максимально может достигать 40 000 руб. за единицу. Нормой абз.4 п.5 ПБУ 6/01 предоставлено право отражать такие объекты в составе материально-производственных запасов. Чтобы воспользоваться данным правом, организации необходимо установить конкретную величину стоимостного ограничения для «малоценных» основных средств в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета (абз.4 п.5 ПБУ 6/01, п.7 ПБУ 1/2008). Это может быть 10 000 руб. или 20 000 руб. или максимальное значение 40 000 руб.

Однако стоит учитывать, что в Налоговом кодексе определен четкий норматив относительно стоимости амортизируемого имущества – 40 000 руб. и другие варианты здесь не допустимы. Имущество с длительным сроком использования и стоимостью ниже данного норматива амортизируемым не является и может списываться как материалы. Поэтому установление в бухгалтерском учете другого лимита отнесения объектов к материально-производственным запасам (не 40 000 руб.) представляется нецелесообразным и неизбежно приведет к возникновению временных разниц при учете расходов.

Если лимит установлен, то имущество, стоимостью в пределах данного лимита, будет отражаться на синтетическом счете 10 «Материалы» (желательно на отдельном субсчете). Учет данных объектов ведется по правилам, определенным в:

  • Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;
  • Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов, а именно (п.6 ПБУ 5/01):

       - договорной стоимости материально-производственных запасов (сумм, уплачиваемых поставщику, продавцу);
       - стоимости информационных и консультационных услуг, которые связаны с приобретением материально-производственных запасов;
       - вознаграждений за посреднические услуги;
       - затрат по заготовке, доставке, а также доведению материально-производственных запасов до пригодного для использования состояния;
       - других затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Общехозяйственные расходы не участвуют в формировании себестоимости материально-производственных запасов, за исключением случаев, когда такие расходы имеют непосредственное отношение к их приобретению.

Дебет 10 субсчет «Малоценное имущество» – Кредит 60
– принято на учет «малоценное» имущество по покупной стоимости.

Дебет 10 субсчет «Малоценное имущество» – Кредит 60, 70, 69, 71, 76 ...
– отражены расходы на доставку, погрузку-разгрузку и другие дополнительные расходы, связанные с приобретением «малоценного» имущества.

В момент ввода в эксплуатацию стоимость «малоценных» основных средств единовременно списывается с кредита счета 10 на расходы в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 44).

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) – Кредит 10 субсчет «Малоценное имущество»
– списана стоимость «малоценного» имущества на затраты.

Для обеспечения сохранности данных объектов при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз.4 п.5 ПБУ 6/01). Реализовать данное требование можно при помощи специального забалансового счета, которым организация вправе дополнить свой рабочий план счетов учетной политики. К примеру, это может быть счет 012 под названием «Малоценное имущество» (или «Активы стоимостью не более 40 000 руб.»). Аналитический учет по счету можно вести по номенклатуре или материально ответственным лицам.

Операции по движению «малоценных» объектов оформляются первичными документами, которые предусмотрены для учета операций по приему, отпуску и передвижению материалов. Согласно ч.4 ст.9 Закон № 402-ФЗ организация может:

       1. разработать формы первичной учетной документации самостоятельно;
       2. использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а:
                  - приходный ордер формы М-4;
                  - карточка учета материалов формы М-17;
                  - требование-накладная формы М-11.

Если лимит не установлен, то все активы, удовлетворяющие условиям п.4 ПБУ 6/01, любой стоимости отражаются в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

Сумма налога, предъявленная покупателю при приобретении «малоценных» основных средств, в их фактическую себестоимость не включается. На это указывает абз.1 п.6 ПБУ 5/01 и абз.1 п.2 ст.254 НК РФ. (Исключения составляют случаи, предусмотренные п.2 ст.170 НК РФ.) НДС подлежит вычету на основании п.1, п.2 ст.171 НК РФ, при этом должны соблюдаться следующие условия:

  1. имеется счет-фактура, выставленная поставщиком (продавцом) с выделенной суммой НДС (абз.1 п.1 ст. 172 НК РФ), оформленная в соответствии с требования Налогового кодекса (п.1, п.2, п.5, п.6 ст.169 НК РФ);
  2. «малоценное» имущество принято на учет (абз.2 п.1 ст.172 НК РФ) и предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ);
  3. не истекли три года после принятия на учет «малоценного» имущества (абз.1 п.1.1 ст.172 НК РФ).

Приобретение данных объектов в бухгалтерском учету будет отражено такими записями.

Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по учету приобретения «малоценных» основных средств

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Отражена покупная стоимость «малоценного» имущества (без НДС) 10 60
2 Одновременно с проводкой п.1:
Учтен НДС по поступившему объекту на основании счета-фактуры поставщика
19 60
3 Предъявлен к вычету НДС по приобретенному «малоценному» имуществу 68 19
4 Отражены дополнительные расходы, связанные с покупкой «малоценного» имущества: доставка, погрузочно-разгрузочные работы и пр. (без НДС) 10 60, 70, 69, 71, 76, …
5 Одновременно с проводкой п.4:
Учтен НДС по дополнительным расходам
19 60, 71, 76 …
6 Предъявлен к вычету НДС по дополнительным расходам, связанным с приобретением «малоценного» имущества 68 19
7 Стоимость приобретенного «малоценного» имущества списана на затраты 20, 23, 25, 26, 44 10
8 Учтено «малоценное» имущество на забалансовом счете 012*  

<*> забалансовый счет для учета «малоценного» имущества

Пример 1.

В декабре аудиторская фирма «ИСК» (ООО) приобрела для штатного аудитора ноутбук стоимостью 29 500 руб., в т. ч. НДС (18%) – 4 500 руб. В день покупки ноутбук был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию.

Справочные данные:

       1) организация находится на общей системе налогообложения (ОСНО);
       2) в соответствии с учетной политикой ООО «ИСК» для целей бухгалтерского учета объекты, удовлетворяющие условиям признания основных средств п.4 ПБУ 6/01, стоимостью менее 40 000 руб. за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов.

Решение.

В бухгалтерском учете операция по приобретению ноутбука будет отражена такими проводками.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Декабрь
1 Отражена покупная стоимость ноутбука (без НДС) 10 60 25 000
2 Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту 19 60 4 500
3 Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по приобретенному ноутбуку 68 19 4 500
4 Стоимость ноутбука списана на затраты 20 10 25 000
5 Учтен ноутбук на забалансовом счете 012   25 000

Конец примера.

В налоговом учете имущество, которое стоит больше 40 000 руб. и используется свыше 12 месяцев, считается амортизируемым (при условии соблюдения остальных требований абз.1 п.1 ст.256 НК РФ). Его стоимость списывается в расходы путем начисления амортизации.

Справка. С 1 января 2016 года в налоговом учете повышается лимит стоимости амортизируемого имущества, в т. ч. и основных средств, с 40 000 руб. до 100 000 руб. Такие поправки в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ и абз.1 п.1 ст.257 НК РФ внесены Федеральным законом от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ.

Имущество с меньшей первоначальной стоимостью при длительном сроке полезного использования амортизируемым не признается. До 1 января 2015 года стоимость подобных объектов единовременно признавалась в расходах при вводе в эксплуатацию. В настоящее время Налоговый кодекс предусматривает несколько вариантов их учета. В соответствии с новой редакцией пп.3 п.1 ст.254 НК РФ с 1 января 2015 г. стоимость такого имущества может:

  1. включаться в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию;
  2. списываться через амортизацию в течение срока полезного использования.

Организация должна закрепить конкретный порядок учета данных объектов в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом следует ориентироваться на то, чтобы максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Разные правила признания одних и тех же «малоценных» активов приводят к расхождениям. При этом возникает необходимость применения норм ПБУ 18/02 для учета временных разниц (вычитаемых и налогооблагаемых) и отражения отложенных налоговых активов (обязательств).

К примеру, может сложиться ситуация, когда в бухгалтерском учете «малоценное» имущество учитывается как основное средство, а в налоговом учете его стоимость относится в состав материальных расходов.

Пример 2.

В мае АО «Чистый город» приобрело для своей основной деятельности газонокосилку стоимостью 35 400 руб., в т. ч. НДС (18%) – 5 400 руб. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования – 5 лет и 3 месяца или 5,25 лет (4-я амортизационная группа). В этом же месяце приобретенный объект был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию.

Справочные данные:

       1) организация осуществляет деятельность, облагаемую НДС;
       2) в соответствии с учетной политикой АО «Чистый город» для целей бухгалтерского учета:
                 - объекты, удовлетворяющие условиям п.4 ПБУ 6/01, независимо от стоимости учитываются в составе основных средств;
                 - амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
                 - срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).       
       3) в соответствии с учетной политикой АО «Чистый город» для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются единовременно при вводе к эксплуатацию.

Решение

В бухгалтерском учете организация отразит покупку газонокосилки следующими проводками.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Май
1 Отражена покупная стоимость газонокосилки (без НДС) 08-4 60 30 000
2 Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту 19 60 5 400
3 Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию 01 08-4 30 000
3 Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по приобретенной газонокосилке 68 19 5 400

В мае для целей налогообложения прибыли стоимость газонокосилки будет списана в расходы. В бухгалтерском учете она будет учитываться в текущих расходах через амортизационные отчисления, начиная с июня.

Применение организацией разных правил бухгалтерского и налогового учета малоценного «имущества» является причиной образования налогооблагаемой временной разницы и, как следствие, отложенного налогового обязательства (ОНО):

  • ОНО по стоимости газонокосилки = Налогооблагаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 30 000 руб. х 20% = 6 000 руб.

Поэтому в мае дополнительно будет сделана такая проводка.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Май
5 Отражено начисление ОНО на стоимость газонокосилки 68 77 6 000

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО подлежит частичному списанию.

Расчет амортизации (А) линейным методом в бухгалтерском учете:

  1. Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации = 30 000 руб. х 100% / 5,25 л. = 5 714,29 руб.
  2. Амес = Агод / 12 мес. = 5 714,29 руб. / 12 мес. = 476,19 руб.

Расчет ОНО для списания в отчетном месяце:

  1. ОНОмес. по стоимости газонокосилки = 6 000 / 5,25 л. / 12 мес. = 95,24 руб.
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Июнь
1 Отражено начисление амортизации по газонокосилке за июнь 20 02 476,19
2 Отражено частичное списание ОНО по стоимости газонокосилки 77 68 95,24

Проводки по начислению амортизации и погашению ОНО, аналогичные записям июня, будут производиться в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока полезного использования газонокосилки до полного погашения ее стоимости

Месяц Бухгалтерский учет Налоговый учет
первоначальная стоимость начисление амортизации остаточная стоимость начисление ОНО списание ОНО остаток ОНО стоимость списание стоимости
май 30 000 - - 6 000 - - 30 000 30 000
июнь - 476,19 29 523,81 - 95,24 5 904,76 - -
июль - 476,19 29 047,62 - 95,24 5 809,52 - -
август - 476,19 28 571,43 - 95,24 5 714,28 - -
сентябрь - 476,19 28 095,24 - 95,24 5 619,04 - -
....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... .......
Последние 3 месяца срока полезного использования
июнь - 476,19 952,38 - 95,24 190,48 - -
июль - 476,19 476,19 - 95,24 95,24 - -
август - 476,19 - - 95,24 - - -
В августе стоимость газонокосилки, а также сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) будут списаны полностью

Конец примера.

Чтобы исключить разницы и избежать двойного документооборота рекомендуется устанавливать одинаковый порядок списания «малоценного» имущества как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Читайте другие статьи по данной теме:

1. «Малоценные» основные средства в 2016 году

Похожие статьи:

Основные средстваПриобретение основных средств. Часть 3: приобретение основных средств, требующих монтажа

Основные средстваПриобретение основных средств

Основные средства«Малоценные» основные средства в 2016 году

28 мая 2015 10351
Печать

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: <a href="//yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/priobretenie-osnovnyh-sredstv-chast-2-pr.html" title="Приобретение основных средств. Часть 2: приобретение «малоценного» имущества">Приобретение основных средств. Часть 2: приобретение «малоценного» имущества</a>

Комментарии: 0

Нет комментариев. Ваш будет первым!