Ограничения на переход и применение УСН

Упрощенная система налогообложения или, как ее называют сокращенно, УСН или «упрощенка» является одним из специальных налоговых режимов, перечисленных в п.2 ст.18 НК РФ. Порядок применения УСН налогоплательщиками регулируется гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Вообще «упрощенка» ориентирована на представителей малого бизнеса, поскольку позволяет:

  1. снизить налоговую нагрузку;
  2. вести упрощенный учет.

Эти два главных преимущества объясняют популярность и распространенность данного спецрежима.

Согласно абз.2 п.1 ст.18 НК РФ, п.2, п.3 ст.346.11 НК РФ применение УСН предусматривает:

  • особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, ставки налога и т.д.);
  • освобождение от уплаты ряда налогов (налога на прибыль для организаций / НДФЛ для предпринимателей, НДС, налога на имущество).

Содержание:

Налогоплательщик переходит на «упрощенку» только по своему собственному желанию. Право добровольного применения УСН закреплено абз.2 п.1 ст.346.11 НК РФ.

Поэтому, если организация (или индивидуальный предприниматель) считает, что этот налоговый режим ей подходит, то она может перейти на него в порядке, установленном Налоговым кодексом.

В соответствии с п.1 ст.346.13 НК РФ и п.1 ст.346.19 НК РФ налогоплательщик переходит на УСН с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного календарного года. Исключительные правила действуют только для:

1. вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП (абз.1 п.2 ст.346.13 НК РФ);

2. плательщиков ЕНВД, которые перестали ими быть по причине (абз.4 п.2 ст.346.13 НК РФ):

  • упразднения «вмененки» на соответствующей территории;
  • прекращения «вмененной» деятельности и начала ведения вида деятельности, не подпадающего под действие ЕНВД;
  • несоответствия требованиям применения ЕНВД.

Первая категория налогоплательщиков вправе перейти на «упрощенку» с даты регистрации в налоговом органе, вторая – с начала месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате единого налога.

Помимо этого, существует ряд ограничений на применение этого специального налогового режима. Они установлены ст.346.12 НК РФ. Все их можно объединить в 2 большие группы:

  1. ограничения для перехода на УСН;
  2. ограничения для дальнейшего использования УСН.

Обратите внимание, что перечень действующих ограничений является закрытым. То есть никакие иные условия не могут препятствовать применению данного спецрежима.

Право перехода на УСН зависит от величины доходов, которые не должны превышать предельного значения. Причем данное ограничение установлено только для организаций. На индивидуальных предпринимателей оно не распространяется (письма Минфина России: от 05.11.2013 г. № 03-11-11/47084, от 01.03.2013 г. № 03-11-09/6114, от 11.12.2008 г. № 03-11-05/296 и др.).

По правилам абз.1 п.2 ст.346.12 НК РФ организация вправе перейти на спецрежим, если по итогам 9 месяцев года, в котором она уведомляет о применении «упрощенки», ее доходы не превысили 45 млн. рублей.

Свои доходы организация определяет в соответствии со ст.248 НК РФ, т. е. при подсчете данного значения учитывает доходы от реализации (ст.249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст.250 НК РФ) без НДС и акцизов (письмо Минфина России от 31.12.2008 г. № 03-11-04/2/208, абз.5 п.1 ст.248 НК РФ).

Лимит доходов для перехода на УСН (45 млн. руб.) подлежит индексации (абз.2 п.2 ст.346.12 НК РФ). Для этих целей Минэкономразвития России ежегодно до 20 ноября устанавливает и публикует в «Российской газете» коэффициент-дефлятор на следующий календарный год (п.2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 г. № 1834-р, абз.27 п.2 ст.11 НК РФ).

Обратите внимание!
Норма абз.27 п.2 ст.11 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ) допускает иные варианты и сроки установления коэффициента-дефлятора на следующий год (например, федеральным законом после 20 ноября текущего года).

Ниже в таблице приведены размеры коэффициентов-дефляторов и соответствующие предельные значения доходов для перехода на УСН по годам.

Таблица 1 – Коэффициенты-дефляторы и предельные размеры доходов по годам, применяемые при переходе на УСН

Год, с которого планируется переход на УСН Период, на который установлен коэффициент-дефлятор Размер коэффициента-дефлятора Подлежащий индексации предельный размер доходов для перехода на УСН, руб. Проиндексированный предельный размер доходов для перехода на УСН, руб. (гр.3 х гр.4) Основание
с 2017 года 2016 год 1,329 45 000 000 59 805 000 Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772;
Информация Минэкономразвития России («Российская газета», № 266, 25.11.2015 г.);
п.2 ст.346.12 НК РФ
с 2016 года 2015 год 1,147 45 000 000 51 615 000 Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 г. № 685;
п.2 ст.346.12 НК РФ
с 2015 года 2014 год 1,067 45 000 000 48 015 000 Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 г. № 652;
п.2 ст.346.12 НК РФ
с 2014 года 2013 год 1 45 000 000 45 000 000 Федеральный закон от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ;
п.2 ст.346.12 НК РФ

Кстати,
Правительство РФ планирует увеличить лимит доходов, зафиксированный в абз.1 п.2 ст.346.12 НК РФ, с 45 млн. руб. до 90 млн. руб. Соответствующий Законопроект уже находится на стадии публичного обсуждения и в отношении его проводится антикоррупционная экспертиза (на дату написания статьи).

Пример 1.

ООО «Конструкция» находится на общей системе налогообложения. С 1 января 2017 года Общество хочет перейти на УСН. По итогам 9 месяцев 2016 года общая сумма дохода организации составила 57 000 руб. (без учета НДС).

Вправе ли ООО «Конструкция» перейти на упрощенную систему налогообложения с начала 2017 года?

Решение.

Приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772 в целях применения УСН на 2016 год установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,329. Следовательно, проиндексированная величина предельного дохода, ограничивающая право перехода на «упрощенку» для организаций составляет 59 805 000 руб. (= 45 000 000 руб. х 1,329).

Доходы ООО «Конструкция», рассчитанные за 9 месяцев 2016 года, не превышают лимита доходов, установленного на 2016 год (57 млн. руб. < 59,805 млн. руб.). Следовательно, организация может перейти на «упрощенку» с 1 января 2017 года.

Конец примера

Если организация, применяющая одновременно ОСНО и ЕНВД, решает перейти на УСН, то для этих целях при определении величины дохода она учитывает поступления (без НДС и акцизов) только от тех видов деятельности, которые облагаются в рамках общего режима. Выручка от деятельности, переведенной на «вмененку», в расчете не участвует. Такой порядок предусмотрен п.4 ст.346.12 НК РФ.

Пример 2.

ООО «Мотор» занимается оптовой торговлей запасными частями и оказывает услуги по перевозке грузов собственным автотранспортом (у организации 15 машин). В отношении первого вида деятельности Общество применяет общую систему налогообложения, второй вид деятельности переведен на ЕНВД.

С 1 января 2016 года ООО «Мотор» решило перейти на УСН. Общий доход организации за 9 месяцев 2015 года составил 53 млн. руб., в т. ч.:

  • 50 млн. руб. – от деятельности, облагаемой по ОСНО;
  • 3 млн. руб. – от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Вправе ли ООО «Мотор» перейти на УСН с начала 2016 года?

Решение.

Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 г. № 685 для целей перехода на УСН установлен коэффициент-дефлятор на 2015 год в размере 1,147. Для того, чтобы организация могла перейти на «упрощенку» с 2016 года, ее доход за 9 месяцев 2015 года не должен превышать 51 615 000 руб. (=45 000 000 руб. х 1,147).

ООО «Мотор» данное условие соблюдено, поскольку доход, полученный от деятельности на ОСНО в размере 50 млн руб., не превысил установленного лимита. Хотя общий доход вышел за его рамки.

Следовательно, организация может перейти на УСН с 1 января 2016 года.

Конец примера

Если организация решила сменить (добровольно или вынужденно) один спецрежим ЕНВД на другой – УСН, то подсчитывать свои доходы на 9 месяцев ей не нужно. Ограничение по доходам в данном случае не действует. На это указывает п.4 ст.346.12 НК РФ, который позволяет учитывать в расчетах доходы только от тех видов деятельности, которые облагаются налогами в рамках ОСНО.

Организация, которая работает на «вмененке», таких доходов не имеет.

Пример 3.

ООО «Ромашка» занимается розничной торговлей бытовой химией на территории N-го муниципального района с применением системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида деятельности.

Общество решило с начала 2016 года перейти на УСН. Для данной цели определять свои доходы за 9 месяцев организации не нужно.

Конец примера

Организации и индивидуальные предприниматели, которые уже работают на «упрощенке», должны соблюдать лимит доходов, установленный абз.1 п.4 ст.346.13 НК РФ, для того, чтобы не лишиться права на применение спецрежима.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика окажутся больше 60 млн. руб., то он теряет право на УСН. Причем с начала того квартала, в котором допущено превышение.

Величина предельного размера дохода, ограничивающая право на дальнейшее применение «упрощенки» (60 млн. руб.), ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (абз.4 п.4 ст.346.13 НК РФ, абз.2 п.2 ст.346.12 НК РФ).

Ниже в таблице приведены размеры коэффициентов-дефляторов и лимиты доходов, устанавливаемые в целях дальнейшего применения УСН, по годам.

Таблица 2 – Коэффициенты-дефляторы и предельные размеры доходов по годам, применяемые для проверки права на применение УСН

Год, в течение которого доход налогоплательщика не должен превышать предельного размера Период, на который установлен коэффициент-дефлятор Размер коэффициента-дефлятора Подлежащий индексации предельный размер доходов, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, руб. Проиндексированный предельный размер доходов, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, руб. (гр.3 х гр.4) Основание
2016 год 2016 год 1,329 60 000 000 79 740 000 Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772;
Информация Минэкономразвития России («Российская газета», № 266, 25.11.2015 г.);
п.2 ст.346.12 НК РФ
2015 год 2015 год 1,147 60 000 000 68 820 000 Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 г. № 685;
п.2 ст.346.12 НК РФ
2014 год 2014 год 1,067 60 000 000 64 020 000 Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 г. № 652;
п.2 ст.346.12 НК РФ
2013 год 2013 год 1,067 60 000 000 60 000 000 Федеральный закон от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ
п.2 ст.346.12 НК РФ

Кстати,
власти хотят увеличить максимальный размер дохода, установленный абз.1 п.4 ст.346.13 НК РФ. Если Законопроект, который вносит соответствующие изменения, будет принят, то налогоплательщики смогут оставаться на УСН до тех пор, пока их доход не превысит 120 млн. руб.

Доходы за отчетный (налоговый) период для целей применения УСН определяются с учетом положений ст.346.15 НК РФ и пп.1, пп.3 п.1 ст.346.25 НК РФ.

При подсчете своих доходов налогоплательщик учитывает все поступления, которые он получил от деятельности на упрощенной системе налогообложения, а именно:

  • доходы от реализации (ст.249 НК РФ);
  • внереализационные доходы (ст.250 НК РФ);
  • доходы, которые необходимо учесть при переходе с ОСНО на УСН (например, авансы, полученные до перехода на «упрощенку»).

При этом он должен исключить НДС и акцизы (абз.5 п.1 ст.248 НК РФ).

Необходимые суммы «упрощенец» может взять из графы 4 Раздела I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов. В ней нарастающим итогом с начала года формируется показатель доходов от УСН за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый год.

Помните, что при УСН действует кассовый метод определения доходов. В соответствии с абз.1 п.1 ст.346.17 НК РФ доход считается полученным на дату, когда:

     - денежные средства поступили на банковские счета и (или) в кассу;
     - получено иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права;
     - погашена задолженность перед Вами иным способом

При проверке доходов на превышение лимита организация (ИП) на «упрощенке» не учитывает:

1. доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ (пп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ), а именно:

  • имущество, полученное в форме залога или задатка;
  • взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал;
  • имущество (в т. ч. денежные средства) поступившее посреднику в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору;
  • средства и иное имущество, полученные по договорам кредита или займа;
  • имущество, полученное безвозмездно от организации-учредителя, доля которой в уставном капитале получающей стороны составляет более 50%;
  • др.

2. доходы, которые фактически получены после перехода на «упрощенку», но по правилам налогового учета включены в базу при исчислении налога на прибыль до перехода с ОСНО на УСН (пп.3 п.1 ст.346.25 НК РФ);

3. доходы в виде (пп.2 п.1.1 ст.346.15 НК РФ):

  • прибыли контролируемых иностранных компаний (п.1.6 ст.284 НК РФ);
  • дивидендов, облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0%, 13%, 15% (п.3 ст.284 НК РФ);
  • процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, облагаемые налогом на прибыль по ставкам 15%, 9%, 0% (п.4 ст.284 НК РФ).

4. доходы ИП, предусмотренные п.2, п.4 и п.5 ст.224 НК РФ, в частности:

  • стоимость выигрышей, призов, полученных в конкурсах и других мероприятиях рекламного характера, в части превышения 4 000 руб.;
  • доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в российских банках;
  • экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, в части превышения размеров, установленных п.2 ст.212 НК РФ;
  • др.

Если налогоплательщик совмещает УСН и ЕНВД, то поступления, полученные от «вмененной» деятельности, он также исключает из расчета совокупного дохода при проверке соблюдения «упрощенного» лимита (письма Минфина России: от 08.08.2013 г. № 03-11-11/32071, от 28.05.2013 г. № 03-11-06/2/19323, от 27.03.2013 г. №03-11-06/2/9647, от 25.08.2009 г. № 03-11-06/2/161, от 26.08.2008 г. № 03-11-04/2/124 и др.).

Пример 4.

ООО «Верона» занимается оптовой и розничной торговлей. В отношении оптовой деятельности организация применяет УСН. Розничная деятельность переведена на ЕНВД. По итогам полугодия 2015 года доход Общества составил 70 млн руб., из которых:

  • 55 млн. руб. – доход от деятельности на УСН;
  • 25 млн. руб. – доход от деятельности на ЕНВД.

Вправе ли Общество оставаться на спецрежиме УСН в III квартале 2015 года?

Решение.

Поскольку величина доходов от деятельности, переведенной на «упрощенку» (55 млн. руб.), не превышает предельного значения, установленного на 2015 год с учетом индексации (68,82 млн. руб.), значит ООО «Верона» не теряет право на применение УСН в III квартале 2015 года.

Конец примера

А вот если налогоплательщик (индивидуальный предприниматель) совмещает УСН и ПСН, то доходы, полученные от данных спецрежимов, он должен суммировать. Такой порядок предусмотрен абз.2 п.4 ст.346.13 НК РФ и абз.5 п.6 ст.346.45 НК РФ. Причем со стороны патентной системы в расчете участвуют только доходы от реализации (ст.249 НК РФ).

Пример 5.

Индивидуальный предприниматель Богачев И.С. занимается оптовой торговлей запчастями. Кроме того, бизнесмен торгует ими в розницу через магазин с площадью торгового зала 40 кв. м. Оптовая торговля переведена на УСН, розничная – на ПСН.

В таблице ниже указаны размеры доходов, полученных организацией поквартально, в разрезе систем налогообложения.

Период Доход от деятельности на УСН (млн. руб.) Доход от деятельности на ПСН (млн. руб.)
доход от реализации внереализационный доход доход от реализации
I квартал 2016 года 15 0 2
II квартал 2016 года 30 3 3
III квартал 2016 года 22 0 5

Имеет ли право ИП Богачев И.С. применять УСН в IV квартале 2016 года?

Решение.

Доходы предпринимателя от «упрощенной» деятельности за 9 месяцев 2016 года (70 млн. руб. = 15 млн. руб. + 30 млн. руб. + 3 млн. руб. + 22 млн. руб.) не превышают лимит, установленный в целях применения УСН на 2016 год (79,74 млн. руб.).

Однако совокупный доход, полученный от обоих спецрежимов УСН и ПСН (80 млн. руб. = 70 млн. руб. + 2 млн. руб. + 3 млн. руб. + 5 млн. руб.), оказался больше данного ограничения (79,74 млн. руб.).

Следовательно, ИП Богачев И. С. теряет право на применение упрощенной системы налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение, т.е. с III квартала 2016 года. Поэтому с 1 июля 2016 года он должен пересчитать налоги в рамках обычной системы налогообложения (ОСНО).

Конец примера

Если доход организации или ИП оказался выше допустимого значения, то налогоплательщик должен перейти с упрощенной системы налогообложения на общую. По правилам п.4 ст.346.13 НК РФ сделать это нужно с начала того квартала, в котором допущено превышение (письмо Минфина России от 07.05.2009 г. № 03-11-06/2/82). Причем придется пересчитать все налоги в рамках применения ОСНО. Однако не стоит переживать за несвоевременное исполнение налоговых обязательств. Пени и штрафы в данном случае налогоплательщику не грозят. Даже если он уведомит налоговый орган об утрате права на применение УСН с опозданием (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2008 г. № Ф03-3908/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.03.2009 г. № ВАС-2283/09)).

Также бывшего «упрощенца» не должны привлечь к ответственности за несвоевременную подачу деклараций за период, в котором произошел переход на ОСНО, по налогам, исчисленным в рамках общего режима (ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.11.2008 г. № Ф04-6118/2008(15332-А81-34)).

Обратите внимание!
В случае принудительной утраты права на применение УСН в течение года налогоплательщик не вправе перейти на ЕНВД по виду деятельности, подпадающему под «вмененный» режим. Добровольный переход на «вмененку» до завершения налогового периода также невозможен.

Пунктом 6 ст.346.13 НК РФ установлено, что организация (ИП) может перейти с УСН на иной режим налогообложения (к примеру, ЕНВД) только с начала календарного года. Исключения налоговым законодательством здесь не предусмотрены.

В то же время индивидуальный предприниматель может перевести с УСН на патент те виды деятельности, которые подпадают под действие ПСН. И сделать он это может в любое время в течение года.

Обратите внимание!
Конкретные виды деятельности, в отношении которых налогоплательщик может применять ПСН, устанавливаются региональным законодательством, но только в рамках перечня п.2 ст.346.43 НК РФ.

Право на применение «упрощенки» также зависит от осуществляемого вида деятельности. Если налогоплательщик занимается одним из направлений, перечисленных в п.3 ст.346.12 НК РФ, то работать на УСН он не может.

Таблица 3 – Виды деятельности, ограничивающие право на применение УСН

Вид деятельности Организации Индивидуальные предприниматели
Банки (пп.2 п.3 ст.346.12 НК РФ)

В соответствии с абз.2 ст.1 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» банк – это кредитная организация, которая имеет право осуществлять следующие банковские операции:

  • привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады;
  • размещать привлекаемые средства условиях возвратности, платности, срочности;
  • открывать и вести банковские счета юридических и физических лиц;
Критерий не применяется
Страховщики (пп.3 п.3 ст.346.12 НК РФ)

В соответствии с п.1 ст.6 Федерального закона от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон № 4015-1) страховщики – это страховые организации и общества взаимного страхования (некоммерческие организации), которые на основании соответствующей лицензии осуществляют деятельность по:

  • страхованию;
  • перестрахованию;
  • взаимным страхованию.

Статья 8 Закона № 4015-1 предусмотрено, что страховщики могут вести деятельность через страховых агентов и страховых брокеров.

Страховыми агентами являются:

  • физические лица;
  • индивидуальные предприниматели;
  • юридические лица,

которые осуществляют деятельность на основании договора гражданско-правового характера от имени и счет страховщика в рамках предоставленных полномочий (абз.1 п.5 ст.8 Закона № 4015-1).

Страховые брокеры – это:

  • индивидуальные предприниматели;
  • коммерческие организации,

которые на основании договора об оказании услуг страхового брокера осуществляют деятельность по:

  • заключению;
  • изменению;
  • расторжению;
  • исполнению

договоров страхования (перестрахования) от своего имени, но за счет страхователей (перестрахователей) либо от имени и за счет страхователей (перестрахователей) или страховщиков (перестраховщиков) (абз.1 п.6 ст.8 Закона № 4015-1).

Страховые агенты и страховые брокеры действуют в качестве посредников между страховщиками (перестраховщиками) и страхователями. А посредническая деятельность в сфере страхового дела не относится к тем видам деятельности, которые не подпадают под действие УСН. Следовательно, страховые агенты и страховые брокеры вправе перейти на «упрощенку». К такому же мнению склоняются и фискальные органы (письмо ФНС России от 22.10.2007 г. № 02-6-10/325, письмо УФНС по г. Москве от 08.09.2005 г. № 18-11/3/63812, от 22.12.2003 г. № 21-09/70697.

Негосударственные пенсионные фонды или НПФ (пп.4 п.3 ст.346.12 НК РФ)

В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 07.05.1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» НПФ – это организация, которая занимается исключительно негосударственным пенсионным обеспечением, в т. ч.:

  • досрочным негосударственным пенсионным обеспечением;
  • обязательным пенсионным страхованием; на основании соответствующей лицензии.
Критерий не применяется
Инвестиционный фонд (пп.5 п.3 ст.346.12 НК РФ)

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» инвестиционный фонд – это имущественный комплекс, находящийся в собственности АО либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц. Пользуется и распоряжается этим имущественным комплексом управляющая компания, которая действует в интересах акционеров АО (учредителей доверительного управления). Инвестиционные фонды разделяют на:

  • акционерные;
  • паевые.
Критерий не применяется
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (пп.6 п.3 ст.346.12 НК РФ)

В соответствии с ч.18 ст.2 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» профессиональный участник РЦБ – это юридические лица, которые занимаются:

  • брокерской деятельностью;
  • дилерскойдеятельностью;
  • деятельностью форекс-дилера;
  • деятельностью по управлению ценными бумагами;
  • депозитарной деятельностью;
  • деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг.

Причем указанные выше виды деятельности осуществляются на основании лицензии, выдаваемой Банком России.

Если организация не является профессиональным участников РЦБ и получает доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, то она может применять УСН (письмо Минфина России от 27.10.2008 г. № 03-11-05/257).

ИП, осуществляющие деятельность по купле-продаже ценных бумаг и долей в уставном капитале, вправе применять УСН (письмо Минфина России от 25.11.2008 г. № 03-11-04/2/179)
Ломбарды (пп.7 п.3 ст.346.12 НК РФ) В соответствии с п.1 ст.358 ГК РФ ломбард – это специализированная организация, которая осуществляет предпринимательскую деятельность по принятию от граждан в залог движимые вещи, предназначенные для личного потребления, в обеспечение краткосрочных займов Критерий не применяется
Производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, не считая общераспространенных (пп.8 п.3 ст.346.12 НК РФ)

Все подакцизные товары перечислены в ст.181 НК РФ:

  1. этиловый спирт, произведенный из пищевого и непищевого сырья;
  2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др.) с объемной долей этилового спирта > 9% (за исключением алкогольной продукции);
  3. табачная продукция;
  4. автомобили легковые;
  5. дизельное топливо;
  6. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
  7. и т.д.

Не имеют права применять УСН только организации (ИП) – производители подакцизных товаров. Если налогоплательщик занимается торговлей такими товарами, то он имеет право работать на УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 г. № 16-15/041833).

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон № 2395-1) пользователями недр могут быть любые субъекты предпринимательской деятельности:

  • участники простого товарищества;
  • индивидуальные предприниматели;
  • иностранные граждане;
  • юридические лица.

Пользователями недр на условиях соглашений о разделе продукции могут быть:

  • юридические лица;
  • объединения юридических лиц на основе договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества) без образования отдельного юридического лица. Участники такого объединения должны нести солидарную ответственность по обязательствам, вытекающим из соглашений о разделе продукции.

Заметьте, что организации и ИП, которые занимаются добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых, могут применять УСН. Их перечни устанавливаются федеральным органом государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования совместно с субъектами РФ (п.6.1 ст.3 Закона № 2395-1).

Игорный бизнес (пп.9 п.3 ст.346.12 НК РФ)

В соответствии с абз.2 ст.364 НК РФ игорный бизнес – это предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр. Заниматься таким бизнесом могут только организации (с 01.01.2012 г.). В частности, к игровому бизнесу относится деятельность:

  • казино;
  • игорных залов;
  • игровых автоматов;
  • букмекерских контор.
С 1 января 2012 года ИП не могут заниматься игорным бизнесом (Федеральный закон от 16.11.2011 г. № 319-ФЗ)
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (пп.10 п.3 ст.346.12 НК РФ)

В соответствии с п.1 ст.1 Федерального закона от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон № 63-ФЗ) адвокатская деятельность – это квалифицированная юридическая помощь. Она оказывается на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам с целью защиты их прав, свобод и интересов.

Не признается адвокатской деятельностью п.3 ст.1 Закона № 63-ФЗ:

  • помощь работников юридических служб организаций, а также работников органов власти и местного самоуправления;
  • помощь участников и работников организаций, оказывающих юридические услуги, а также индивидуальных предпринимателей;
  • помощь нотариусов, патентных поверенных (за исключением случаев, когда патентным поверенным выступает адвокат) и других лиц, которые законом специально уполномочены на ведение своей профессиональной деятельности.

Адвокат не вправе совмещать свою профессиональную деятельность с предпринимательской, а значит и применять УСН (письма Минфина России: от 20.05.2009 г. № 03-11-09/178, от 30.09.2008 г. № 03-11-05/224).

Участники соглашений о разделе продукции (пп.11 п.3 ст.346.12 НК РФ)

В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» соглашение о разделе продукции – это договор, в соответствии с которым РФ предоставляет инвестору:

  • на возмездной основе;
  • на определенный срок

права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, а инвестор обязуется провести оговоренные работы за свой счет и на свой риск.

Инвестором может быть:

  • юридическое лицо;
  • объединение юридических лиц, создаваемое на основе договора о совместной деятельности без образования отдельного юридического лица.
Критерий не применяется
Сельхозпроизводители (пп.12 п.3 ст.346.12 НК РФ)

Не вправе применять УСН сельхозпроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН (п.1 ст.346.2 НК РФ). В соответствии с п.2 ст.346.2 НК РФ сельхозпроизводителями признаются:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели,

осуществляющие:

      - производство;
      - первичную переработку;
      - последующую (промышленную) переработку;
      - реализацию

сельхозпродукции, при условии, что доля дохода от реализации сельхозпродукции в общей сумме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составляет не меняя 70%.

Кроме того к сельхозпроизводителям относятся сельскохозяйственные потребительские кооперативы:

  • перерабатывающие;
  • сбытовые (торговые);
  • снабженческие;
  • садоводческие;
  • огороднические;
  • животноводческие,

признаваемые таковыми по Закону от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции членов кооперативов, а также выполнения работ (услуг) для членов кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.

Если организация имеет хотя бы один филиал, то применять «упрощенку» она не вправе. Такой запрет предусмотрен пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ.

Справка. До конца 2015 года в праве на применение УСН ограничивались компании, имеющие представительства. Но благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 06.04.2015 г. № 84-ФЗ в Налоговый кодекс, с 1 января 2016 года такие налогоплательщики могут переходить на «упрощенный» налоговый режим в общеустановленном порядке.

Помните!
ИП не имеет права открывать филиалы и другие обособленные подразделения, поскольку индивидуальный предприниматель – это особый правовой статус гражданина, который не может подразделяться.

Найти определение филиала можно в ст.55 ГК РФ. В соответствии с п.2 указанной нормы филиал – это обособленное подразделение юридического лица, имеющее следующие признаки:

  • расположено вне места нахождение организации;
  • осуществляет все (или часть) функции организации, в том числе функции представительства.

В п.3 ст.55 ГК РФ перечислены еще несколько признаков, которые характерны для филиалов:

     - филиал наделяется имуществом создавшей его организации и действует на основании утвержденных ею положений;
     - руководитель филиала назначается организацией, который действует на основании доверенности;
     - информация о филиале должна содержаться в ЕГРЮЛ.

Следовательно, организация вправе применять УСН, если ее обособленные подразделения не имеют вышеуказанных отличий. Это неоднократно подтверждал и Минфин России (письма: от 12.05.2014 г. № 03-11-06/2/22075, от 24.07.2013 г. № 03-11-06/2/29196, от 20.06.2013 г. № 03-11-06/2/23305 и др.).

Если уже действующий «упрощенец» решает открыть филиал, то с начала квартала, в котором будет зарегистрировано изменение в уставе, он потеряет право на применение спецрежима (п.4 ст.346.13 НК РФ). А это влечет за собой пересчет налогов в соответствии с общей системой налогообложения.

В случае, если налогоплательщик отразил создание филиала в учредительных документах, но фактически его не создал, поскольку:

  • отсутствует положение о филиале;
  • не назначен руководитель филиала;
  • имущество филиалу не передавалось;
  • не оборудовано ни одного рабочего места,

то это не означает, что он должен переходить с УСН на ОСНО. Такие выводы содержатся в большинстве судебных решений (ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2009 г. № А56-40765/2008, ФАС Дальневосточного округа от 19.02.2009 г. № Ф03-206/2009, ФАС Уральского округа от 20.03.2008 г. № Ф09/1621/08-С3 и др.). По мнению судей, положения пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ распространяются лишь на действующие филиалы. Хотя налоговики придерживаются противоположной точки зрения.

Право на применение УСН зависит еще и от структуры уставного (складочного) капитала организации. Если доля участия других организации превышает 25%, то переходить на «упрощенку» нельзя. Такое правило установлено пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ. Однако оно не распространяется на:

  1. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом должны выполняться 2 условия:
            - среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%;
            - доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.
  2. некоммерческие организации, в том числе:
            - организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 19.06.1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (далее – Закон № 3085-1);
  3. ООО и АО, учрежденные потребительскими обществами (их союзами) и осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом № 3085-1. УСН применяется независимо от размера доли каждого из учредителей (участников) и их количества (письмо ФНС России от 23.11.2012 г. № ЕД-4-3/19685);
  4. хозяйственные общества и партнерства, учрежденные бюджетными и автономными научными учреждениями (в соответствии с п.3.1 ст.5 Закона от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ) или высшими образовательными организациями (в соответствии с ч.1 ст.103 Закона от 29.12.2012 г. № 273-ФЗ) с целью практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной собственности, исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (письмо Минфина России от 22.02.2011 г. № 03-11-06/2/27, письмо ФНС России от 21.04.2011 г. № КЕ-4-3/6459).

Помимо этого, льготой на соблюдение данного ограничения пользуются:

  1. организации, учредителями (участниками) которых являются государство (РФ), субъекты РФ, муниципальные образования.

    Дело в том, что Российская Федерация, а также ее субъекты и муниципальные образования являются участниками гражданских правоотношений в соответствии с п.1 ст.2 и ст.124 ГК РФ. Поэтому на равных началах с гражданами и юридическими лицами имеют право учреждать хозяйственные общества. Однако понятию организации (абз.2 п.2 ст.11 НК РФ) они не соответствуют.

    Следовательно, на организации, в которых участвуют РФ, субъекты РФ или муниципальные образования, условие пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ не распространяется. Данный вывод поддерживают и представители финансового ведомства (письма Минфина России: от 02.06.2014 г. № 03-11-06/2/26211, от 02.09.2010 г. № 03-11-06/2/138 и др.) и суды (решение ВАС РФ от 24.01.2008 г. № 16720/07, определения ВАС РФ: от 08.10.2008 г. № 13056/08, от 03.09.2008 г. № 11061/08, от 25.08.2008 г. № 10728/08, от 28.05.2008 г. № 6214/08 и др.)
     
  2. ГУПы и МУПы, поскольку имущество, которое принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, является неделимым и распределению по вкладам (долям, паям) не подлежит, в т. ч. между работниками предприятия (п.1 ст.113 ГК РФ, ст.2 Федерального закона от 14.11. 2002 г. № 161-ФЗ). (Письма Минфина России: от 25.09.2009 г. № 03-11-06/2/194, от 24.09.2008 г. № 03-11-04/2/147, от 31.10.2007 г. № 03-11-04/2/267 и т. д.).

Также стоит обращать внимание на ряд других моментов.

Например, доля (вклад) свыше 25% в уставном (складочном) капитале организации может принадлежать крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ). Здесь главное выяснить, какой правовой статус оно имеет.

В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 11.06.2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее – Закон № 74-ФЗ) КФХ ведет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Поэтому, организация, учредителем (участником) которой является такое хозяйство, вправе применять УСН независимо от размера доли его участия.

Однако в соответствии со ст.86.1 ГК РФ КФХ может быть зарегистрировано и как юридическое лицо. Кроме того, до 16.06.2003 г. фермерские хозяйства создавались исключительно как юридические лица на основании п. 1 ст. 1, ст. 9 Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве». И ст.86.1 ГК РФ им предоставляет возможность в дальнейшем сохранить этот статус без перерегистрации.

Поэтому если КФХ действует как юридическое лицо и доля его участия превышает 25%, то работать на «упрощенке» организация не вправе (Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2009 г. № А31-4302/2008-15 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.07.2009 г № ВАС-8403/09)).

Ограничение пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ не распространяется на ситуации, когда владелец доли (вклада) передал ее (его) номинальному держателю. К примеру, акционер-физическое лицо передал свыше 25% своих акций организации – профессиональному участнику РЦБ. Как разъясняет Минфин России, номинальный держатель действует в интересах другого лица и владельцем переданных ему ценных бумаг не является. Поэтому, организация, акции которой переданы, вправе применять УСН в общеустановленном порядке при условии соблюдения остальных ограничений (письма Минфина России: от 21.08.2007 г. № 03-11-04/2/210, от 21.08.2007 г. № 03-11-04/2/120).

Организация (ИП) не сможет перейти на «упрощенку», если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек. На это указывает пп.5 п.3 ст.346.12 НК РФ. Порядок расчета данного показателя установлен Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения <…>, утвержденными Приказом Росстата от 28.10.2013 г. № 428 (далее – Указания № 428). Средняя численность работников складывается из (п.77 Указаний № 428):

  • среднесписочной численности работников (п.78 – п.81.11 Указаний № 428);
  • средней численности внешних совместителей (п.82 Указаний № 428);
  • средней численности работников, выполнявших работы по договорам ГПХ.

Налогоплательщики, совмещающие ОСНО и ЕНВД, при подсчете данного показателя в целях перехода на УСН в отношении деятельности, облагаемой общими налогами, должны исходить из всех видов деятельности (п.4 ст.346.12 НК РФ).

Обратите внимание!
Если за 9 месяцев года, в котором налогоплательщик подает уведомление о переходе на «упрощенку», средняя численность работников окажется больше 100 человек, то он все-равно может перейти на УСН.

Но при условии, что к началу года, в котором организация (ИП) планирует применять «упрощенный» режим, этот показатель вернется в допустимые пределы (до 100 чел.). Это подтверждает и Минфин России (письма: от 01.12.2009 г. № 03-11-06/2/254, от 25.11.2009 г. № 03-11-06/2/248). Финансисты поясняют, что условие пп.5 п.3 ст.346.12 НК РФ связано не с правом перехода на спецрежим, а с правом его применения.

А вот действующие «упрощенцы» должны проверять соответствие своей средней численности установленному лимиту по окончании каждого отчетного и налогового периода.

В соответствии со ст.346.19 НК РФ:

  • налоговым периодом по УСН является год;
  • отчетными периода по УСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Если по итогам налогового (отчетного) периода показатель средней численности превысит 100 чел., то налогоплательщик теряет право на дальнейшее применение УСН. Если он не достиг предельного значения, то можно продолжать работать на «упрощенке».

Пример 6.

ООО «Ромашка» работает на упрощенной системе налогообложения. Средняя численность работников организации по итогам отчетных периодов 2015 года составила:

  • за I квартал – 98 чел.;
  • за полугодие – 101 чел.;
  • за 9 месяцев – 97 чел.

Общество потеряло право на применение УСН со II квартала 2015 года, поскольку по итогам 6 месяцев 2015 года средняя численность превысила законодательно установленный лимит (100 чел.). Следовательно, с 1 апреля 2015 года ООО «Ромашка» должно перейти на общую систему налогообложения.

Конец примера

Организация может перейти и работать на упрощенной системе налогообложения, если остаточная стоимость ее основных средств не превышает 100 млн. руб. Такое ограничение установлено пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ. Показатель, предусмотренный данной нормой, рассчитывается по правилам бухгалтерского учета. При этом учитываются только те основные средства, которые (в соответствии со ст.256 НК РФ):

  • признаются амортизируемым имуществом;
  • подлежат амортизации.

Справка. С 1 января 2013 года в расчете показателя остаточной стоимости не участвуют нематериальные активы (Федеральный закон от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ).

Значит налогоплательщик не должен включать в расчет стоимость объектов, перечисленных в п.2 и п.3 ст.256 НК РФ.

Из прямого прочтения нормы пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ следует, что ограничение по остаточной стоимости основных средств распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели вправе переходить и применять «упрощенку» без соблюдения данного критерия. Однако финансовое ведомство по данному поводу высказывается довольно неоднозначно. Чиновники допускают переход ИП на УСН, даже если лимит остаточной стоимости ОС не соблюден.

Однако, если в период работы на «упрощенке» требование пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ нарушено, то предприниматель не может больше оставаться на спецрежиме (письма Минфина России: от 13.02.2015 г. № 03-11-12/6555, от 19.09.2014 г. № 03-11-06/2/47029, от 18.01.2013 г. № 03-11-11/9 и т. д.). Минфин здесь ссылается на п.4 ст.346.13 НК РФ, который обязывает соблюдать условия п.3 ст.346.12 НК РФ всех налогоплательщиков, т. е. не только организации, но и ИП.

В отличие от предпринимателей, организации должны учитывать остаточную стоимость основных средств при переходе на УСН. К этому их обязывает все тот же пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ. При этом Налоговый кодекс не требует соблюдать положения указанной нормы на дату подачи уведомления. Главное, чтобы к началу года, с которого организация планирует начать применять «упрощенку» этот показатель находился в пределах нормы (не выше 100 млн. руб.).

Организации и ИП, которые уже работают на спецрежиме, должны постоянно проверять остаточную стоимость основных средств. Если в течение отчетного (налогового) периода она окажется больше 100 млн. руб., то налогоплательщик автоматически «слетает» с «упрощенки» (письмо Минфина России от 17.02.2014 г. № 03-11-06/2/6319). В соответствии с п.4 ст.346.13 НК РФ он обязан будет перейти на обычный налоговый режим с начала квартала, в котором допущено нарушение требований применения УСН.

Пример 7.

ООО «Бумеранг» планирует с 1 января 2016 года перейти на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2015 года остаточная стоимость основных средств компании составила 120 млн. руб., включая 40 млн. руб. – земельный участок.

Имеет ли право ООО «Бумеранг» перейти на УСН с начала 2016 года?

Решение.

В соответствии с пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ при расчете остаточной стоимости учитывается имущество, подлежащее амортизации. На основании п.2 ст.256 НК РФ земельный участок не входит в число таких объектов. Следовательно, по состоянию на 31.12.2015 года остаточная стоимость ОС в целях перехода на «упрощенный» налоговый режим равна 80 млн. руб. (= 120 млн. руб. – 40 млн. руб.).

А это значит, что Общество вправе перейти на УСН с 1 января 2016 года.

Конец примера

Будущие и действующие «упрощенцы», одновременно применяющие ЕНВД в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, проверяют ограничение по остаточной стоимости основных средств исходя из всех видов деятельности (п.4 ст.346.12 НК РФ).

Не могут применять упрощенную системы налогообложения:

В соответствии с п.1 ст.9.2 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» бюджетное учреждение – это некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ (оказания услуг) с целью реализации полномочий органов госвласти (госорганов) или органов местного самоуправления в сфере образования, науки, здравоохранения и других сферах.

Обратите внимание!
Автономное учреждение может работать на «упрощенке», поскольку не является бюджетным. На это неоднократно обращал внимание Минфин России (письма: от 07.10.2011 г. № 03-11-06/2/140, от 22.11.2010 г. № 03-11-06/2/178, от 28.07.2008 г. № 03-11-03/15 и др.)

Согласно абз.2 п.2 ст.11 НК РФ иностранная организация – это юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, филиалы и представительства иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Кстати, если российская организация учреждена иностранными лицами, то она вправе применять УСН на общих основаниях (письмо Минфина России от 04.05.2009 г. № 03-11-06/2/76). При этом должны быть соблюдены все ограничения, предусмотренные п.3 ст.346.12 НК РФ, в т. ч. ограничение по размеру доли участия.

Организации и ИП, которые несвоевременно уведомили ИФНС о переходе на «упрощенку», не вправе применять этот спецрежим (пп.19 п.3 ст.346.12 НК РФ).

По общему правилу (п.1 ст.346.13 НК РФ) налогоплательщик должен известить налоговую по месту нахождения организации (месту жительства ИП) о начале применения УСН со следующего года до 31 декабря предшествующего года.

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) может сделать это в течение 30 календарный дней с момента постановки на учет в налоговом органе (п.2 ст.346.13 НК РФ). При этом будет считаться, что налогоплательщик применяет УСН с даты регистрации.

С 1 января 2014 года микрофинансовые организации лишились возможности применять УСН. Соответствующее ограничение было введено Федеральным законом от 02.11.2013 г. № 301-ФЗ, который дополнил п.3 ст.346.12 НК РФ подпунктом 20.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.2 Федерального закона от 02.07.2010 г. № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» микрофинансовая организация – это юридическое лицо, которое осуществляет микрофинансовую деятельность и сведения о котором внесены в государственный реестр микрофинансовых организаций.

Частные агентства занятости, предоставляющие персонал другим организациям, не вправе переходить и работать на «упрощенке». Такой запрет установлен с 1 января 2016 года пп.21 п.3 ст.346.12 НК РФ (введен Федеральным законом от 05.05.2014 г. № 116-ФЗ).

В соответствии с пп.1 п.3 ст.18.1 Закона РФ от 19.04.1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (далее – Закон № 1032-1) частное агентство занятости –это юридическое лицо, которое:

  • зарегистрировано на территории РФ;
  • прошло аккредитацию на право осуществления деятельности по предоставлению труда работников.

Под деятельностью по предоставлению персонала понимается временное направление работодателем (частным агентством) своих работников с их согласия физическим и юридическим лицам для выполнения обязанностей, предусмотренных трудовым договором, в интересах, под управлением и контролем принимающей стороны (п.1 ст.18.1 Закона № 1032-1).

Обратите внимание!
Действие пп.21 п.3 ст.346.12 НК РФ распространяется только на аутсорсинговые компании. Агентства, занимающиеся исключительно подбором персонала (рекрутингом), права на применение УСН не лишаются. Это недавно подтвердил и Минфин России (письмо от 11.03.2016 г. № 03-11-06/2/13564).

Еще одно ограничение установлено п.3 ст.346.14 НК РФ для действующих «упрощенцев». Если налогоплательщик, работающий на спецрежиме с объектом налогообложения «доходы», заключил договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом, то он теряет право на УСН. Это следует из п.4 ст.346.13 НК РФ.

Дело в том, что участники договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом могут применять в качестве объекта налогообложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Поэтому, если налогоплательщик на «доходной» УСН стал таким участником в течение года, то оставаться на «упрощенке» он больше не вправе. С начала квартала, в котором был заключен соответствующий договор, он должен перейти на общую систему налогообложения.

При этом финансисты обращают внимание, что изменить объект налогообложения в середине года невозможно. Сделать это можно только с начала нового календарного года (письма Минфина России: от 06.12.2010 г. № 03-11-11/311, от 11.06.2009 г. № 03-11-09/206 и др.).

Кстати, участие в договоре соинвестирования в строительстве многоэтажного жилого дома не лишает налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения «доходы» права на применение спецрежима. Это подтвердили и специалисты Минфина России в письме от 30.12.2009 г. № 03-11-06/2/271. Заключение договора инвестиционного характера, который не является договором простого товарищества (договором доверительного управления имуществом), не может служить основанием для изменения объекта налогообложения.

Резюмируем все вышеизложенное отдельно для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таблица 4 – Критерии, которые должна учитывать организация при переходе и применении УСН

Критерий Пояснение Переход на УСН Дальнейшее применение УСН
Доход
Сумма дохода за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН Не должна превышать 45 млн. руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор (в 2016 г. – 59,805 млн. руб.) Учитывается -
Сумма дохода по итогам отчетного (налогового) периода Не должна превышать 60 млн. руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор (в 2016 г. – 79,74 млн. руб.) - Учитывается (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года)
Виды деятельности
Банки Переход на УСН невозможен Учитывается -
Страховщики Переход на УСН невозможен Учитывается -
Негосударственные пенсионные фонды Переход на УСН невозможен Учитывается -
Инвестиционный фонд Переход на УСН невозможен Учитывается -
Профессиональные участники рынка ценных бумаг Переход и применение УСН невозможно Учитывается Учитывается
Ломбарды Переход на УСН невозможен Учитывается -
Производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, не считая общераспространенных Переход и применение УСН невозможно Учитывается Учитывается
Игорный бизнес Переход и применение УСН невозможно Учитывается Учитывается
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований Переход на УСН невозможен Учитывается -
Участники соглашений о разделе продукции Переход и применение УСН невозможно Учитывается Учитывается
Сельхозпроизводители на ЕСХН Переход и применение УСН невозможно Учитывается Учитывается
Структура организации
Филиалы в структуре организации Переход и применение УСН невозможно при наличии филиалов у организации Учитывается Учитывается
Структура уставного (складочного) капитала
Доля участия другой организации в уставном (складочном) капитале Не должна быть более 25% Учитывается Учитывается
Количество работников
Средняя численность работников за отчетный (налоговый период) Не должна превышать 100 чел. Учитываться (по состоянию на 31 декабря года, предшествующего переходу) Учитывается (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года)
Стоимость ОС
Остаточная стоимость основных средств Не должна превышать 100 млн. руб. Учитывается (по состоянию на 31 декабря года, предшествующего переходу) Учитывается (в течение отчетного (налогового) периода)
Срок уведомления
Срок уведомления о переходе на УСН До 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН или в течение 30 календарных дней с момента регистрации организации Учитывается -
Договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом
Участие в договоре простого товарищества или договоре доверительного управления имуществом Применение УСН с объектом налогообложения «доходы» невозможно - Учитывается (налогоплательщиками с объектом налогообложения «доходы»)
Другие критерии
Микрофинансовые организации и частные агентства занятости Переход и применение УСН невозможно Учитывается Учитывается

Таблица 5 – Критерии, которые должен учитывать ИП при переходе и применении УСН

Критерий Пояснение Переход на УСН Дальнейшее применение УСН
Доход
Сумма дохода по итогам отчетного (налогового) периода Не должна превышать 60 млн. руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор (в 2016 г. – 79,74 млн. руб.) - Учитывается (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года)
Вид деятельности
Производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, не считая общераспространенных Переход и применение УСН невозможно Учитывается Учитывается
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований Переход на УСН невозможен Учитывается -
Сельхозпроизводители, перешедшие на ЕСХН Переход и применение УСН невозможно Учитывается Учитывается
Количество работников
Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период Не должна превышать 100 чел. Учитывается (по состоянию на 31 декабря года, предшествующего переходу) Учитывается (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года)
Стоимость ОС
Остаточная стоимость основных средств Не должна превышать 100 млн. руб. Не учитывается Учитывается (в течение отчетного (налогового) периода)
Срок уведомления
Срок уведомления о переходе на УСН До 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН или в течение 30 календарных дней с момента регистрации ИП Учитывается -
Договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом
Участие в договоре простого товарищества или договоре доверительного управления имуществом Применение УСН с объектом налогообложения «доходы» невозможно - Учитывается (налогоплательщиками с объектом налогообложения «доходы»)

Похожие статьи:

Бухгалтерские новостиПри переходе с «доходной» УСН на ОСНО остаточную стоимость ОС определять не нужно

Бухгалтерские новостиУпрощенец потеряет право на УСН, если создаст филиал

Бухгалтерские новостиЛимиты доходов по УСН снова увеличили

Бухгалтерские новостиЛимит доходов по УСН повысят, а по ПСН – нет

Бухгалтерские новостиФНС разъяснила на какой лимит дохода ориентироваться в 2017 году при переходе на УСН

УСН (Упрощенная система налогообложения)УСН: изменения в 2017 году для ООО и ИП

Бухгалтерские консультацииЛимит доходов по УСН в 2017 году

8 июня 2016 8263
Печать
Теги: численность усн 2016 году, численность сотрудников усн, численность работников усн, численность работников при усн в 2016 году, численность при усн 2016, усн филиалы и представительства, усн филиалы 2016, усн условия применения 2016, усн требования перехода, усн сведения среднесписочной численности, усн предельная численность, усн предельная величина доходов в 2016, усн основные средства ограничение, усн основные средства ограничение, усн ограничения численности, усн ограничения численности, усн ограничения о выручке 2016, усн ограничения, усн ограничение основным средствам, усн ограничение основным средствам, усн микрофинансовые организации, усн лимит доходов 2016 120 миллионов, усн лимит доходов 2016, усн лимит доходов 120 миллионов, усн критерии применения, усн и филиалы, усн доходы условия применения, усн в 2017 году изменения лимит доходов, усн в 2016 году изменения лимит доходов, условия применения усн в 2016 году, условия применения усн, условия перехода на усн, условия для перехода на усн 2016, средняя численность усн, средняя численность работников усн, применения усн необходимо выполнение определенных условий, предельный уровень доходов усн, предельный размер дохода усн 2016, предельный размер дохода усн, предельный доход усн 2016, предельный доход усн, предельный доход по усн в 2016 году, предельная величина дохода усн, переход на усн ип условия, переход на усн в 2016 году условия, открыл филиал слетел с усн, остаточная стоимость усн, остаточная стоимость основных средств усн доходы, остаточная стоимость основных средств усн, остаточная стоимость ос усн, остаточная стоимость ос при усн в 2016, основные критерии применения усн в 2016 году, ограничения усн ооо, ограничения применения усн, ограничения при усн 2016, ограничения по усн в 2016 году, ограничения переход усн, ограничения оборота усн, ограничения ип усн, ограничения доходам усн, ограничения для применения усн в 2016 году, ограничение усн выручке, ограничение стоимости основных средств усн, ограничение стоимости основных средств усн, ограничение выручки при усн в 2016 году, лимит доходов усн ип, лимит доходов усн 2017, лимит доходов усн 2015, лимит доходов усн, лимит доходов по усн в 2017 году, лимит доходов по усн в 2016 году, критерии применения усн в 2016 году, критерии перехода усн 2016, критерии перехода на усн в 2016 году, критерии перехода на усн, какие виды деятельности нельзя применять усн, аутсорсинг усн

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: <a href="//yarbuh76.ru/sistemy-nalogooblozhenija/usn-uproschennaja-sistema-nalogooblozhen/ogranichenija-na-perehod-i-primenenie-us.html" title="Ограничения на переход и применение УСН">Ограничения на переход и применение УСН</a>

Комментарии: 0

Нет комментариев. Ваш будет первым!