Предельная база для начисления страховых взносов в 2018 году

Со следующего года компании и ИП будут использовать новые предельные базы для начисления страховых взносов в 2018 году согласно Постановлению Правительства от 15.11.2017 г. № 1378. В этой консультации мы расскажем, как изменятся их значения, а также покажем на примере, как применять новые лимиты. Но прежде узнаем, из чего формируется база для начисления страховых взносов.

Что такое база для начисления страховых взносов

Гражданин может быть принят на работу в компанию или к предпринимателю (п.1 ст.420 НК РФ):

по трудовому договору;
по договору гражданско-правового характера (ГПХ) для выполнение работ, оказание услуг;
по договору авторского заказа и др.

Выплаты и вознаграждения, производимые в пользу физлиц в рамках указанных договоров, образуют объект обложения страховыми взносами (абз.1 п.1 ст.420 НК РФ) Не все конечно! С некоторых видов выплат страховые взносы платить не надо (они перечислены в ст.422 НК РФ).

Таким образом, чтобы определить базу для начисления страховых взносов нужно сложить все облагаемые выплаты. При этом важно помнить, что считается она (п.1 ст.421 НК РФ):

каждой компанией (ИП) самостоятельно без учета выплат по иным местам работы (если таковые имеются);
по каждому физлицу отдельно;
ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов

С облагаемой базы каждого «физика» организация (ИП) исчисляет и уплачивает в ИФНС страховые взносы по следующим основным тарифам (п.1 ст.421 НК РФ, п.1 и п.4 ст.431 НК РФ, ст.426 НК РФ).

Вид страховых взносов	Ставка взноса (%)
Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)	22%
Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС)	5,1%
Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВниМ)	2,9%
ИТОГО:	30%

Заметьте!
С выплат иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в России (за исключением высококвалифицированных специалистов), взносы на случай ВниМ начисляются из расчета 1,8%.

Дополнительно страхователи уплачивают в ФСС взносы «на травматизм» по тарифу от 0,2% до 8,5% в зависимости от основного вида экономической деятельности (ст.21, п.1 и.3 ст.22 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ), Федеральный закон от 19.12.2016 г. № 419-ФЗ, Федеральный закон от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ).

Обратите внимание!
Для некоторых категорий работодателей Налоговым кодексом предусмотрены пониженные (или нулевые) ставки страховых взносов. К примеру, IT-компании, уплачивают взносы на ОПС в размере 8%, на ОМС – 4%, на случай ВниМ – 2% (пп.3 п.1, пп.1.1 п.2, п.5 ст.427 НК РФ). А «упрощенцы», осуществляющие льготные виды деятельности, перечисленные в пп.5 п.1 ст.427 НК РФ, платят только одни пенсионные взносы по ставке 20% (пп.3 п.2 ст.427 НК РФ).

При этом плательщик рассчитывает взносы на ОПС и случай ВниМ исходя из указанных в таблице тарифов до тех пор, пока облагаемая база отдельно взятого человека не достигнет так называемой предельной величины.

Предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование устанавливает Правительство РФ в конце каждого года на следующий календарный год с учетом роста средней заработной платы по стране (п. п. 4-6 ст.421 НК РФ). Так, в 2017 году действуют следующие значения (п.1 Постановления Правительства РФ от 29.11.2016 г. № 1255):

по взносам на ОПС – 876 000 руб.;
по взносам на случай ВниМ – 755 000 руб.

И если сумма облагаемых выплат, начисленных в пользу физлица нарастающим итогом с начала года (база), превысит установленные лимиты, то ставка взносов на ОПС уменьшается с 22% до 10%, а взносы на случай ВниМ и вовсе перестают начисляться (абз.3 п.1 ст.426 НК РФ, п.3 ст.421 НК РФ).

Имейте в виду!
Для целей исчисления медицинских и пенсионных взносов, уплачиваемых по доптарифу, а также взносов на «травматизм» предельные базы не утверждаются. Иными словами, указанные виды взносов платятся по предусмотренным Законом тарифам независимо от суммарного дохода физлица.

Давайте посмотрим, как изменятся пределы начисления взносов в 2018 году.

Предельная база для страховых взносов в 2018 году: как рассчитали

Предельная база по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2018 году

Предельная база для взносов на случай ВниМ – это индексируемая величина (п.4 ст.421 НК РФ). При ее расчете учитывается рост средней заработной платы в РФ.

Так, согласно прогнозам Минфина на 2018 год, номинальная начисленная среднемесячная зарплата на одного работника составит 42 522 руб., что на 8% больше по сравнению с предыдущим (2017) годом (39 360 руб.).

Таким образом, лимит начисления страховых взносов на обязательное соцстрахование 2017 года будет проиндексирован на коэффициент 1,080 (= 42 522 руб. : 39 360 руб.). Получаем значение, равное 815 400 руб. (= 755 000 х 1,080), которое округляется по правилам п.6 ст.421 НК РФ: сумма менее 500 руб. отбрасывается.

Следовательно, предельная величина базы для начисления страховых взносов на случай ВниМ в 2018 году составит 815 000 руб.

Предельная база по пенсионным взносам в 2018 году

Предельная база для взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывается в соответствии с п.5 ст.421 НК РФ по следующей формуле:

Предельная база по взносам на ОПС в 2018 году = размер средней зарплаты в РФ на 2018 год х 12 х повышающий коэффициент на 2018 год = 42 522 руб. х 12 х 2 = 1 020 528 руб.

При этом размер предельной базы округляется до полных тысяч рублей: сумма 500 руб. и выше округляется до 1 000 руб. (п.6 ст.421 НК РФ). Следовательно, предельная величина базы для начисления страховых взносов на ОПС в 2018 году составит 1 021 000 руб.

Предельная база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в 2018 году	Предельная база для начисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) в 2018 году
1 021 000 руб.	815 000 руб.

Как применить новые предельные базы для страховых взносов в 2018 году

Итак, в 2018 году при расчете страховых взносов плательщики будут ориентироваться на новые значения предельной базы:

по взносам на ОПС – 1 021 000 руб. (с доходов физлица в пределах лимита взносы платятся по тарифу 22%, свыше лимита – по тарифу 10%);
по взносам на случай ВниМ – 815 000 руб. (с доходов физлица в пределах лимита взносы платятся по тарифу 2,9 %, свыше лимита – не платятся вообще).

Отразим все вышесказанное в таблице.

Вид страховых взносов	Тарифы (%)
Вид страховых взносов	с выплат в пределах лимита	с выплат свыше лимита
Страховые взносы на ОПС	22%	10%
Страховые взносы на случай ВНиМ	2,9%	-
Страховые взносы на ОМС	5,1%	5,1%
ИТОГО:	30%	15,1%

База по взносам «на травматизм», также, как и на ОМС, не лимитируется, поэтому взносы исчисляются со всех облагаемых выплат и вознаграждений в пользу физлиц по тарифу, установленному ФСС (п.1 ст.22 Закона № 125-ФЗ).

Обратите внимание!
Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы, со сверхлимитных доходов физлиц не платят взносы ни на пенсионное страхование, ни на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Напомним, что ежемесячные платежи по страховым взносам на ОПС, ОМС и случай ВНиМ с доходов физлиц перечисляются до 15 числа месяца, следующего за расчетным с учетом правил переноса, установленных п.7 ст.6.1 НК РФ, по реквизитам ИФНС (п. п. 3, 7 и 11 ст.431 НК РФ):

по месту нахождения организации (или ее обособленного подразделения);
по месту регистрации (т. е. месту жительства) ИП.

При этом по каждому виду страхования оформляется отдельная платежка, в которой сумма взноса указывается в рублях и копейках (п. п. 5 и 6 ст.431 НК РФ).

Порядок уплаты взносов «на травматизм» регулируется п.4 ст.22 Закона № 125-ФЗ. В соответствии с указанной нормой ежемесячный обязательный платеж должен быть отправлен на счет территориального отделения ФСС до 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы.

Предельные базы для начисления страховых взносов в 2018 году: пример применения

Пример. ООО «Весна» уплачивает страховые взносы с выплат и вознаграждений физлицам по общим тарифам. Генеральный директор компании ежемесячно получает зарплату в размере 100 000 руб. Порядок начисления страховых взносов с выплат работнику (гражданину РФ) представлен в таблице ниже.

Примечание. Предположим, что Общество уплачивает в ФСС взносы «на травматизм» по ставке 0,2%.

Месяц	Облагаемые взносами выплаты, начисленные за месяц, руб.	Облагаемые взносами выплаты, начисленные нарастающим итогом с начала года, руб.				Страховые взносы, исчисленные за месяц, руб.					Всего взносов, руб.
						на ОПС		на ВНиМ	на ОМС	на травматизм
		всего	до 815 000 руб., включительно	до 1 021 000 руб., включительно	свыше 1 021 000 руб.	с выплат до 1 021 000 руб., включительно	с выплат свыше 1 021 000 руб.	на ВНиМ	на ОМС	на травматизм
		всего	до 815 000 руб., включительно	до 1 021 000 руб., включительно	свыше 1 021 000 руб.	22%	10%	2,9%	5,1%	0,2%
Январь	100 000	100 000	100 000	100 000		22 000		2 900	5 100	200	30 200
Февраль	100 000	200 000	200 000	200 000		22 000		2 900	5 100	200	30 200
Март	100 000	300 000	300 000	300 000		22 000		2 900	5 100	200	30 200
Апрель	100 000	400 000	400 000	400 000		22 000		2 900	5 100	200	30 200
Май	100 000	500 000	500 000	500 000		22 000		2 900	5 100	200	30 200
Июнь	100 000	600 000	600 000	600 000		22 000		2 900	5 100	200	30 200
Июль	100 000	700 000	700 000	700 000		22 000		2 900	5 100	200	30 200
Август	100 000	800 000	800 000	800 000		22 000		2 900	5 100	200	30 200
Сентябрь	100 000	900 000	815 000	900 000		22 000		435	5 100	200	27 735
Октябрь	100 000	1 000 000		1 000 000		22 000			5 100	200	27 300
Ноябрь	100 000	1 100 000		1 021 000	79 000	4 620	7 900		5 100	200	17 820
Декабрь	100 000	1 200 000			179 000		10 000		5 100	200	15 300

Страховые взносы, уплачиваемые ИП «за себя», в 2017 - 2018 году

Предельные базы, о которых мы рассказали выше, применяются организациями и предпринимателями исключительно при начислении страховых взносов с выплат и вознаграждений физлицам – обычным гражданам.

ИП за себя тоже платят страховые взносы на ОПС и ОМС. Но базой для их расчета служит МРОТ, установленный на начало года, за который исчисляются взносы (п.1 ст.430 НК РФ). При этом используется следующая формула:

Годовой взнос = МРОТ х 12 х процентная ставка

Ставки страховых взносов, уплачиваемых ИП «за себя», установлены п.2 ст.425 НК РФ: на ОПС в размере 26% и на ОМС в размере 2,9%. Таким образом, за 2017 год предпринимателю нужно заплатить:

пенсионные взносы – в размере 23 400 руб. (= 7 500 руб. х 12 х 26%);
медицинские взносы – в размере 4 590 руб. (= 7 500 руб. х 12 х 2,9%).

(С 01.01.2017 г. действует МРОТ, утвержденный ст.1 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (вред. от 02.06.2016 г.).)

При этом, если за год ИП заработает больше 300 тыс. руб., то ему придется доплатить взносы на ОПС в размере 1% с доходов сверх указанной суммы. В то же время максимальные отчисления на пенсионное страхование в 2017 году не должны превышать 8-кратного размера годового фиксированного взноса, т. е. 187 200 руб. (= 8 х 7 500 руб. х 12 х 26%).

Обратите внимание, что с 2018 года страховые взносы «за себя» ИП будут определять по-новому принципу. Так, «предпринимательские» взносы больше не будут зависеть от МРОТ. Для них Федеральным законом от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ установлены фиксированные размеры в рублях:

по обязательному пенсионному страхованию (ОПС):

на 2018 год – 26 545 руб.;
на 2019 год – 29 354 руб.;
на 2020 год – 32 448 руб.;

по обязательному медицинскому страхованию (ОМС):

на 2018 год – 5 840 руб.;
на 2019 год – 6 884 руб.;
на 2020 год – 8 426 руб.

При этом у ИП, чей годовой доход превысит 300 тыс. руб., по-прежнему сохраняется обязанность по уплате дополнительного «пенсионного» взноса (1%).

Подробнее об этом читайте в статье «Фиксированные страховые взносы ИП в 2018 году».

Читайте Как заполнить 6-НДФЛ, если зарплата за декабрь выплачена в декабре