При совмещении УСН И ЕНВД налогоплательщик включает доход от продажи основного средства, используемого в облагаемой ЕНВД деятельности, в налоговую базу при исчислении «упрощенного» налога. При этом доход от реализации имущества нельзя уменьшить на расходы по его приобретению. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 29.01.2016 г. № 03-11-09/4088.
Дело в том, что на ЕНВД могут переводиться отдельные виды предпринимательской деятельности, в частности, автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (п.2 ст.346.26 НК РФ). Однако операция по реализации ОС, используемого для осуществления таких перевозок (к примеру, автотранспортного средства), не относится к «вмененной» деятельности и поэтому ЕНВД не облагается.
Следовательно, с дохода, полученного от продажи «вмененного» имущества, налогоплательщик должен исчислить налог в рамках УСН.
С расходами дело обстоит сложнее. Нормой п.1 ст.346.16 НК РФ установлен перечень тех расходов, которые могут быть учтены при определении объекта налогообложения при применении УСН, и он является закрытым. В соответствии с пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на расходы, связанные с приобретением (сооружением, изготовлением) основных средств. Но только если это имущество использовалось в деятельности, облагаемой в рамках УСН.
Таким образом, в базу по «упрощенному» налогу включается выручка от реализации основного средства, используемого в ЕНВД-деятельности, а расходы на его приобретение – нет.