Если заработная плата за расчетный период выплачена работникам до его окончания, то НДФЛ при такой выдаче удерживать и перечислять не нужно. Такой вывод сделала ФНС России в письме от 29.04.2016 г. № БС-4-11/7893.
Согласно п.2 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода работником (налогоплательщиком) считается последний день месяца. В этот же день работодатель (налоговый агент) должен рассчитать сумму НДФЛ с начисленного дохода. На основании п.4 ст.226 НК РФ удержание налога производится из доходов налогоплательщика при фактической выплате.
В рассматриваемом случае выдача зарплаты за месяц состоялась до его завершения. Однако с точки зрения налогового законодательства работодатель не может исчислить и удержать налог, поскольку доход работником еще не получен. Сделать он это сможет только при следующей выплате денежных средств:
- в последний день расчетного месяца или;
- в следующем месяце.
Стоит заметить, что не так давно Налоговая служба несколько иначе комментировала подобную ситуацию. В письме ФНС от 24.03.2016 г. № БС-4-11/5106 о порядке заполнения формы 6-НДФЛ при досрочной выплате зарплаты налоговики отметили, что датой получения дохода работником считается последний день месяца, но удержать налог работодатель должен при фактической выплате этого дохода сотруднику. Для наглядности специалисты ФНС привели пример досрочной выплаты зарплаты за январь:
- 25.01.2016 – выдана зарплата;
- 25.01.2016 – удержан НДФЛ;
- 26.01.2016 – перечислен НДФЛ;
- 31.01.2016 – фактически получен доход.