В целях исчисления налога на прибыль отпускные расходы либо сразу включаются в налоговую базу либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. На это указал Минфин России в письме от 07.04.2016 г. № 03-03-06/2/19828.
Согласно п.1 ст.324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном списании расходов на отпуск за счет резерва, должен установить в своей учетной политике:
- способ резервирования;
- предельную сумму отчислений;
- ежемесячный процент отчислений.
Для этих целей составляется специальная смета, в которой производится расчет вышеуказанных показателей. Сумма отпускных, списанная за счет резерва, в «прибыльные» расходы не включается.
Если же налогоплательщик не создавал резерва, то он учитывает отпускные выплаты в соответствии с п.4 ст.272 НК РФ, т. е. списывает в «прибыльные» расходы в том периоде, когда они были начислены.
В ситуации, когда отпуск захватывает несколько отчетных (налоговых) периодов, соответствующие расходы нужно учитывать пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный (налоговый) период. Такова позиция Минфина (письмо: от 21.07.2015 г. № 03-03-06/1/41890; от 15.07.2015 г. № 03-03-06/40536; от 09.07.2015 г. № 03-03-06/1/39600). ФНС России с таким подходом абсолютно не согласна (письмо от 06.03.2015 г. № 7-3-04/614@). По мнению налоговиков отпускные расходы списываются в месяце начисления в полном объеме.