За весь период нахождения работника в загранкомандировке ему выплачивается средний заработок, который подлежит обложению НДФЛ независимо от того, сколько времени командированный находился за границей. На это обратил внимание Минфин России в письме от 11.10.2017 г. № 03-04-06/66426.
В соответствии с Трудовым кодексом при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка. При этом выплаты среднего заработка, производимые работодателем в пользу командированного за рубеж лица, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам, полученным от российских источников.
Следовательно, данные выплаты облагаются НДФЛ независимо того, является работник налоговым резидентом РФ или нет. Налоговый статус командированного играет роль только при определении ставки налога:
- из доходов резидента РФ НДФЛ удерживается по ставке 13%;
- из доходов нерезидента РФ НДФЛ удерживается по ставке 30%.
Но заметьте, если трудовым договором установлено, что рабочее место сотрудника находится в иностранном государстве, то его поездка в место, предусмотренное трудовым договором, уже не будет считаться командировкой. И выплаты, которые получит «физик» за работу за границей, будут квалифицированы как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и отнесены к доходам от источников за пределами РФ.
При этом, если работник находится за рубежом более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то выплаты в его пользу НДФЛ не облагаются.