ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы», переехавший на другое место жительство в регион в более высокой (или низкой) налоговой ставкой, должен исчислить «упрощенный» налог за год по ставке, действующей в новом регионе. Причем ранее уплаченные авансы он не пересчитывает. Такие выводы сделал Минфин России в письме от 09.03.2016 г. № 03-11-11/13037.
Предприниматели на «доходной» УСН в соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ обязаны в течение года уплачивать авансовые платежи за отчетные периоды (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев). И делают они это по месту жительства. Суммы авансовых платежей определяются исходя из налоговой ставки, действующей в регионе прописки ИП, и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода.
Таким образом, предприниматель – «упрощенец», сменивший место жительства, рассчитывает налог за год по ставке, которая действует в новом регионе на последний день налогового периода. Авансы, ранее исчисленные исходя из налоговой ставки по старому месту жительства, пересчитывать не нужно. Они учитываются при определении итоговой суммы налога.
Напомним, что с 1 января 2016 года субъектам РФ предоставлено право устанавливать пониженные ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением «доходной» УСН (п.1 ст.346.20 НК РФ). Поэтому теперь в налоговой декларации показатель «Ставка налога» заполняется отдельно для каждого отчетного (налогового) периода.