«Малоценные» основные средства в 2016 году
Новый 2016 год принес немало изменений в законодательстве. Одно из них коснулось налогового учета «малоценных» основных средств. Согласно поправкам в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ и абз.1 п.1 ст.257 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ, стоимость таких объектов теперь может достигать 100 000 рублей. Но обо всем по порядку.
Итак, с 1 января 2016 года в налоговом учете изменился один из критериев признания имущества амортизируемым, а именно лимит стоимости. Если в 2015 году он составлял 40 000 руб., то в 2016 году увеличился до 100 000 руб. То есть амортизируемые основные средства, введенные в эксплуатацию в 2016 году, не должны стоит меньше 100 000 руб. Это правило распространяется и на те активы, которые были куплены в 2015 году, но поступили в эксплуатацию в 2016 г.
Стоит заметить!
В отношении имущества, которое организация начала использовать еще в 2015 году, применяется старый лимит – 40 000 руб.
Объекты с первоначальной стоимость ниже максимального значения (100 000 руб.) амортизировать не надо (абз.1 п.1 ст.256 НК РФ). В соответствии пп.3 п.1 ст.254 НК РФ затраты на их поступление необходимо списать на материальные расходы. Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность выбрать вариант списания:
- единовременно при передаче в эксплуатацию;
- постепенно (к примеру, к течение срока полезного использования).
Выбор конкретного варианта должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
В бухгалтерском учете максимальное ограничение по стоимости для «малоценных» основных средств осталось на прежнем уровне – 40 000 руб. (абз.4 п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01)). Организация может установить и меньшее значение (например, 12 000 руб. или 20 000 руб.). Имущество стоимостью ниже утвержденного лимита учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Более подробную информацию о бухгалтерском учете «малоценного» имущества читайте в статье Приобретение основных средств. Часть 2: приобретение «малоценного» имущества. Бухгалтерский учет.
Помните!
На основании абз.4 п.5 ПБУ 6/01 организация вправе не устанавливать лимит вовсе и все объекты, удовлетворяющие признакам п.4 ПБУ 6/01, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вне зависимости от стоимости.
Очевидно, что новые налоговые изменения усложняют учетный процесс. Из-за различий в порядке бухгалтерского и налогового учета недорогих имущественных объектов возникают расхождения, что влечет необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).
Пример.
В январе 2016 г. торговая организация «РусАйс» (ООО) приобрела морозильную ларь по цене 84 960 руб., в т. ч. НДС (18%) – 12 960 руб. Доставка осуществлялась компанией-поставщиком и ее стоимость уже включена в общую цену товара.
В этом же месяце объект был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию. Приказом руководителя установлен срок полезного использования (СПИ) имущества продолжительностью 6 лет или 72 месяца (4-я амортизационная группа).
Справочные данные:
1) организация находится на общей системе налогообложения (ОСНО);
2) в соответствии с учетной политикой ООО «РусАйс» для целей бухгалтерского учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1);
3) в соответствии с учетной политикой ООО «РусАйс» для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение имущества стоимостью менее 100 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются единовременно при вводе к эксплуатацию.
Решение.
Покупку имущественного объекта ООО «РусАйс» отразит бухгалтерскими проводками.
№ п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Январь 2016 г. | ||||
1 | Отражена покупная стоимость морозильной лари (без НДС) | 08-4 | 60 | 72 000 |
2 | Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту | 19 | 60 | 12 960 |
3 | Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости | 01 | 08-4 | 72 000 |
4 | Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по приобретенной морозильной лари | 68 | 19 | 12 960 |
В бухгалтерском учете организации появляется новое основные средство – морозильная ларь, которое в соответствии с п. п.17, 21 ПБУ 6/01 подлежит амортизации с февраля месяца.
Расчет амортизации (А) линейным способом в бухгалтерском учете:
- Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации = 72 000 руб. х 100% / 6 л. = 12 000 руб.
- Амес = Агод / 12 мес. = 12 000 руб. / 12 мес. = 1 000 руб.
В налоговом учете расходы, связанные с приобретением морозильной лари, должны быть единовременно списаны в январе на основании учетной политики Общества.
В результате того, что в бухгалтерском учете стоимость основного средства будет списываться медленнее (в течение 6 лет), образуется налогооблагаемая временная разница в размере 72 000 руб., которая формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО):
- ОНО по стоимости морозильной лари = Налогооблагаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 72 000 руб. х 20% = 14 400 руб.
Поэтому в январе дополнительно в бухгалтерском учете ООО «РусАйс» будут сделаны такие проводки.
№ п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Январь 2016 г. | ||||
1 | Отражено начисление ОНО на стоимость морозильной лари | 68 | 77 | 14 400 |
По мере амортизации объекта сумма ОНО будет погашаться.
Расчет ОНО для списания в отчетном месяце:
- ОНОмес. по стоимости морозильной лари = Сумма ОНО / Срок полезного использования (СПИ) / 12 мес. = 14 400 / 6 л. / 12 мес. = 200 руб.
В феврале бухгалтер Общества отразит следующие бухгалтерские записи.
№ п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Февраль 2016 г. | ||||
1 | Отражено начисление амортизации по морозильной лари за февраль | 44 | 02 | 1 000 |
2 | Отражено частичное списание ОНО по стоимости морозильной лари | 77 | 68 | 200 |
Организация должна ежемесячно начислять амортизацию по объекту и проводить списание ОНО в течение всего срока полезного вплоть до полного погашения стоимости морозильной камеры (или снятия ее с учета).
Месяц | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
первоначальная стоимость | начисление амортизации | остаточная стоимость | начисление ОНО | списание ОНО | остаток ОНО | стоимость | списание стоимости | |
январь | 72 000 | - | - | 14 400 | - | - | 72 000 | 72 000 |
февраль | - | 1 000 | 71 000 | - | 200 | 14 200 | - | - |
март | - | 1 000 | 70 000 | - | 200 | 14 000 | - | - |
апрель | - | 1 000 | 69 000 | - | 200 | 13 800 | - | - |
май | - | 1 000 | 68 000 | - | 200 | 13 600 | - | - |
....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... |
Последние 3 месяца срока полезного использования | ||||||||
ноябрь | - | 1 000 | 2 000 | - | 200 | 400 | - | - |
декабрь | - | 1 000 | 1 000 | - | 200 | 200 | - | - |
январь | - | 1 000 | - | - | 200 | - | - | - |
В январе стоимость морозильной лари, а также сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) в бухгалтерском учете будут списаны полностью |
Конец примера.
Похожие статьи:
Основные средства → Приобретение основных средств. Часть 2: приобретение «малоценного» имущества
Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: <a href="//yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/-malocennye-osnovnye-sredstva-v-2016-god.html" title="«Малоценные» основные средства в 2016 году">«Малоценные» основные средства в 2016 году</a>
Нет комментариев. Ваш будет первым!