Приобретение основных средств. Часть 3: приобретение основных средств, требующих монтажа
Часть 1: Приобретение основных средств, не требующих монтажа
Часть 2: Приобретение «малоценного» имущества
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки отдельных его частей и прикрепления к фундаменту (опорам, полу, а также другим несущим конструкциям зданий и сооружений). Сюда также включают контрольно-измерительную аппаратуру и прочие приборы, которые предназначены для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
Учет приобретения основных средств, требующих монтажа, имеет ряд своих особенностей, о чем подробно изложено в представленном материале.
Приобретение основных средств, требующих монтажа
Бухгалтерский учет
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, которые нужно привести в состояние, пригодное для эксплуатации, например, смонтировать, используется синтетический счет 07 «Оборудование к установке». Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования, а также отдельным его наименованиям (маркам, видам и пр.).
По дебету счета 07 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением таких объектов.
Дебет 07 – Кредит 60
– принято к учету оборудование, требующее монтажа, по ценам приобретения.
Дебет 07 – Кредит 60, 70, 71, 76, 69…
– отражены дополнительные расходы, связанные с приобретением оборудования к установке (расходы на доставку, погрузку-разгрузку, хранение и др.).
С кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» списывается стоимость оборудования при передаче его в монтаж. Также на счете 08 учитываются все расходы на монтажные работы (стоимость услуг специализированных организаций, материалов, заработная плата работников, производивших монтаж (сборку) и др.).
Дебет 08-3 – Кредит 07
– сдано в монтаж оборудование к установке.
Дебет 08-3 – Кредит 10, 60, 70, 69, 23, 25 …
– отражены расходы на монтаж оборудования и доведение его до пригодного для использования состояния.
Смонтированный объект переводится в состав основных средств и отражается в первоначальной оценке по дебету счета 01 «Основные средства» (или счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности») в корреспонденции с кредитом счета 08.
Дебет 01 (03) – Кредит 08-3
– принят к учету смонтированный объект в качестве основного средства (или доходного вложения в материальные ценности) по первоначальной стоимости.
Поступление оборудования, требующего монтажа, оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Комиссия по приему основных средств оценивает соответствие поступившего объекта техническим характеристикам, определяет наличие или отсутствие дефектов и т.д. После обследования она дает свое заключение о возможности использования оборудования и передачи его в монтаж, о чем делает соответствующую отметку в акте. Оформленный документ передается руководителю организации на утверждение.
При сдаче оборудования в монтаж составляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Если монтажные работы выполняет подрядная организация, ее представитель может входить в состав приемочной комиссии. Он расписывается в акте № ОС-14 при получении оборудования на ответственное хранение и забирает один экземпляр документа (или его копию) себе. При этом составлять дополнительно акт по форме № ОС-15 не нужно.
Если в процессе сборки, установки оборудования обнаруживаются какие-либо дефекты, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16.
Смонтированный объект, полностью пригодный для использования по своему назначению, принимается в состав основных средств. Для этого оформляется акт о приеме-передаче по форме № ОС-1 (№ ОС-1б). Документ должен содержать заключение приемочной комиссии о возможности эксплуатации объекта. Утвержденный руководителем акт приемки-передачи основного средства в комплекте с первичными документами (товарными, товарно-транспортными накладными и пр.) и технической документацией передается в бухгалтерию организации. Бухгалтерия вносит информацию об объекте основных средств в инвентарную карточку (книгу), составленную по форме №ОС-6 или №ОС-6а (№ОС-6б).
В соответствии с ч.4 ст.9 Закон № 402-ФЗ для документирования операций, связанных с учетом основных средств, могут использоваться первичные документы, формы которых организация разработала самостоятельно. Свое решение о применение собственных форм документов руководитель должен отразить в приказе.
Порядок учета НДС
Организация принимает к вычету «входной» НДС при покупке основных средств, требующих монтажа, в случае соблюдения требований, которые предъявляют ст.171, ст.172 НК РФ. (Подробно они раскрыты в статье Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Порядок учета НДС.) Причем сделать это можно сразу после того, как объект будет отражен на счете 07. Дожидаться момента, когда стоимость его будет перенесена на счет 01 не нужно. Такого мнения придерживается Минфин РФ (письма: от 23.07.2012 г. № 03-07-08/211, от 18.04.2011 г. № 03-07-11/97, от 12.10.2006 г. № 03-04-11/193). Данный подход также применяется при возмещении НДС по дополнительным расходам, связанным с приобретением оборудования (расходам на доставку, хранение и т. д.).
Порядок учета НДС по монтажным работам зависит от способа их проведения:
- подрядный способ – работы выполняет сторонняя организация;
- хозяйственный способ – работы осуществляются собственными силами организации.
Способ 1: подрядный. Если монтаж производит специализированная организация, то сумму НДС по принятым от подрядчика работам можно заявить к вычету после отражения стоимости его услуг на счете 08-3 (п.1, абз.1 и абз.2 п.6 ст.171 НК РФ, абз.1 и абз.2 п.1, абз.1 п.5 ст.172 НК РФ). Вместе с тем должны выполняться другие обязательные условия для вычета. В учете делаются следующие записи.
Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по учету приобретения основных средств, требующих монтажа (подрядный способ проведения монтажных работ)
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа (без НДС) | 07 | 60 |
| 2 | Одновременно с проводкой п.1: Учтен НДС по поступившему объекту на основании счета-фактуры поставщика |
19 | 60 |
| 3 | Предъявлен к вычету НДС по приобретенному оборудованию к установке | 68 | 19 |
| 4 | Отражены дополнительные расходы, связанные с приобретением оборудования к установке: доставка, информационные и консультационные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и пр. (без НДС) | 07 | 60, 70, 69, 71, 76, … |
| 5 | Одновременно с проводкой п.4: Учтен НДС по дополнительным расходам |
19 | 60,71, 76 … |
| 6 | Предъявлен к вычету НДС по дополнительным расходам | 68 | 19 |
| 7 | Отражена передача оборудования к установке в монтаж | 08-3 | 07 |
| 8 | Отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования (без НДС) | 08-3 | 60 |
| 9 | Учтен НДС по услугам подрядной организации | 19 | 60 |
| 10 | Предъявлен к вычету НДС по услугам подрядной организации | 68 | 19 |
| 11 | Смонтированный объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости | 01 | 08-3 |
Пример 1.
В конце июня ООО «Древесина» приобрело деревообрабатывающий станок, требующий монтажа, стоимостью 944 000 руб., в т. ч. НДС (18%) – 144 000 руб. В этом же месяце общество привлекло специализированную организацию ООО «Монтаж» для проведения работ по сборке и монтажу.
В июле подрядчик смонтировал и установил данное оборудование, после чего оно было введено в эксплуатацию. Услуги по монтажу были оказаны на сумму 59 000 руб., в т. ч. НДС (18%) – 9 000 руб.
Справочные данные: ООО «Древесина» находится на общей системе налогообложения (ОСНО).
Решение
Организация сделала в учете следующие проводки.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Июнь | ||||
| 1 | Отражена покупная стоимость деревообрабатывающего станка, требующего монтажа (без НДС) | 07 | 60 | 800 000 |
| 2 | Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту | 19 | 60 | 144 000 |
| 3 | Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по приобретенному оборудованию | 68 | 19 | 144 000 |
| 4 | Оборудование передано в монтаж (без НДС) | 08-3 | 07 | 800 000 |
| Июль | ||||
| 5 | Отражена стоимость услуг специализированной организации по монтажу оборудования (без НДС) | 08-3 | 60 | 50 000 |
| 6 | Учтена сумма «входного» НДС по услугам монтажа | 19 | 60 | 9 000 |
| 7 | Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по услугам монтажа | 68 | 19 | 9 000 |
| 8 | Смонтированный объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию | 01 | 08-3 | 850 000 |
Конец примера.
Способ 2: хозяйственный. Если монтаж производит сама организация, то в конце каждого налогового периода (квартала) она должна начислить НДС на стоимость работ, которая складывается из всех расходов на их выполнение. В этом же налоговом периоде НДС ставится к зачету. Такой порядок учета определен нормами п.2 ст.159 НК РФ, п.10 ст.167 НК РФ, п.1, абз.3 п.6 ст.171 НК РФ, абз.2 и абз.3 п.5 ст.172 НК РФ.
Если монтаж осуществляется не только собственными силами, но и с привлечением организаций-подрядчиков, стоимость их услуг не включается в базу для начисления налога. Такие выводы сделал ВАС РФ в Решении от 06.03.2007 г. №15182/06.
НДС, предъявленный организации при приобретении товаров (сырья и материалов), работ, услуг, необходимых для выполнения монтажных работ, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п.2 ст.171 НК РФ, абз.1 и 2 п.1 ст.172 НК РФ)
Таблица 2 – Бухгалтерские проводки по учету приобретения основных средств, требующих монтажа (хозяйственный способ проведения монтажных работ)
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа (без НДС) | 07 | 60 |
| 2 | Одновременно с проводкой п.1: Учтен НДС по поступившему объекту на основании счета-фактуры поставщика |
19 | 60 |
| 3 | Предъявлен к вычету НДС по приобретенному оборудованию к установке | 68 | 19 |
| 4 | Отражены дополнительные расходы, связанные с приобретением оборудования к установке: доставка, информационные и консультационные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и пр. (без НДС) | 07 | 60, 70, 69, 71, 76, … |
| 5 | Одновременно с проводкой п.4: Учтен НДС по дополнительным расходам |
19 | 60, 71, 76 … |
| 6 | Предъявлен к вычету НДС по дополнительным расходам | 68 | 19 |
| 7 | Отражена покупная стоимость материалов (конструкций, деталей и пр.), необходимых для монтажа оборудования (без НДС) | 10 | 60, 71 |
| 8 | Учтен НДС по материалам | 19 | 60, 71 |
| 9 | Предъявлен к вычету НДС по материалам | 68 | 19 |
| 10 | Отражена передача оборудования к установке в монтаж | 08-3 | 07 |
| 11 | Отражены затраты на выполнение монтажных работ собственными силами организации | 08-3 | 10, 70, 69, 23, 25 … |
| 12 | Отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования (без НДС) | 08-3 | 60 |
| 13 | Учтен НДС по услугам подрядной организации | 19 | 60 |
| 14 | Предъявлен к вычету НДС по услугам подрядной организации | 68 | 19 |
| 15 | Смонтированный объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости | 01 | 08-3 |
| Последнее число налогового периода (квартала) | |||
| 16 | Начислен НДС на стоимость монтажных работ, выполненных организацией в текущем налоговом периоде (без учета стоимости услуг подрядной организации) | 19 | 68 |
| 17 | Предъявлен к вычету НДС, начисленный на стоимость монтажных работ, выполненных организацией в текущем налоговом периоде (без учета стоимости услуг подрядной организации) | 68 | 19 |
Пример 2.
В мае АО «Картон» приобрело автоматическую линию для производства трехслойного гофрокартона за 1 180 000 руб., в т. ч. НДС (18%) – 180 000 руб. Для приобретения имущества организация воспользовалась консультационными услугами специализированной организации ООО «Гарант», которой был выставлен счет на сумму 11 800 руб., в т. ч. НДС (18%) – 1 800 руб.
Монтажом оборудования занимались работники вспомогательного производства организации, за что им была начислена заработная плата в размере 20 000 руб. В этом же месяце смонтированное оборудование было принято в состав основных средств и введено в эксплуатацию.
Справочные данные:
1) основное средство предназначено для использования в производстве продукции, облагаемой НДС;
2) организации присвоен 6-й класс профессионального риска, тариф – 0,7 %.
Решение.
В учете АО «Картон» необходимо сделать следующие проводки.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Май | ||||
| 1 | Отражена покупная стоимость автоматической линии, требующей монтажа (без НДС) | 07 | 60 | 1 000 000 |
| 2 | Учтена сумма «входного» НДС по приобретенному оборудованию | 19 | 60 | 180 000 |
| 3 | Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по приобретенному оборудованию | 68 | 19 | 180 000 |
| 4 | Акцептован счет ООО «Гарант» за консультационные услуги | 07 | 60 | 10 000 |
| 5 | Учтена сумма «входного» НДС по консультационным услугам | 19 | 60 | 1 800 |
| 6 | Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по консультационным услугам | 68 | 19 | 1 800 |
| 7 | Оборудование передано в монтаж | 08-3 | 07 | 1 010 000 |
| 8 | Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства за монтаж оборудования | 23 | 70 | 20 000 |
| 9 | Начислены страховые взносы в ПФР с заработной платы – 22% / по ставкам 2015 г. | 23 | 69 | 4 400 |
| 10 | Начислены страховые взносы в ФФОМС с заработной платы – 5,1 / по ставкам 2015 г. | 23 | 69 | 1 020 |
| 11 | Начислены страховые взносы в ФСС с заработной платы – 2,9% / по ставкам 2015 г. | 23 | 69 | 580 |
| 12 | Начислены страховые взносы на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС от НС и ПЗ – 0,7%) | 23 | 69 | 140 |
| 13 | Включены затраты по монтажу оборудования в состав вложений во внеоборотные активы | 08-3 | 23 | 26 140 |
| 14 | Смонтированный объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию | 01 | 08-3 | 1 036 140 |
| 30 июня | ||||
| 15 | Начислена сумма НДС на стоимость монтажных работ, выполненных организацией в текущем налоговом периоде (расчет: НДС = (20 000 руб. + 4 400 руб. + 1 020 руб. + 580 руб. + 140 руб.) х 18% = 4 705 руб.) |
19 | 68 | 4 705 |
| 16 | Предъявлена к вычету сумма НДС, начисленная на стоимость монтажных работ, выполненных организацией в текущем налоговом периоде | 68 | 19 | 4 705 |
Конец примера.
Налог на прибыль
В соответствии с абз.2 п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, требующего монтажа, формируется из:
- стоимости оборудования, а также других расходов на его приобретение и доставку;
- расходов, связанных с монтажом и доведением объекта до состояния, пригодного для использования в качестве основного средства.
Налоговый учет отдельных расходов, связанных с приобретением имущества, может иметь свои особенности. Более подробно об этом читайте в статье Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Налог на прибыль.
Пример 3.
Рассмотрим решение примера 9, но с учетом дополнительных условий:
1) в налоговом учете организация признает стоимость консультационных услуг и суммы страховых взносов с заработной платы рабочих, выполнивших монтаж оборудования, в составе прочих расходов (пп.1, пп15, пп.45 п.1 ст.264 НК РФ).
2) в соответствии с учетной политикой АО «Картон» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1);
3) приказом руководителя для автоматической линии установлен срок полезного использования – 7 лет и 6 месяц или 90 месяцев (5-я амортизационная группа).
Первоначальная стоимость автоматической линии в бухгалтерском и налоговом учете будет сформирована следующим образом.
| № п/п | Расходы на приобретение основных средств | Первоначальная стоимость основных средств | |
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | ||
| 1 | Покупная стоимость автоматической линии (без НДС) | 1 000 000 | 1 000 000 |
| 2 | Расходы на консультационные услуги | 10 000 | - |
| 3 | Расходы на заработную плату рабочих | 20 000 | 20 000 |
| 4 | Расходы на страховые взносы в ПФР | 4 400 | - |
| 4 | Расходы на страховые взносы в ФФОМС | 1 020 | - |
| 5 | Расходы на страховые взносы в ФСС | 580 | - |
| 5 | Расходы на страховые взносы в ФСС от НС и ПЗ | 140 | - |
| ИТОГО | 1 036 140 | 1 020 000 | |
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете расходы на консультационные услуги в размере 10 000 руб. и на страховые взносы в размере 6 140 руб. не включаются в первоначальную стоимость имущества. Они единовременно списываются в том отчетном периоде, к которому относятся.
Согласно ПБУ 18/02 возникшие налогооблагаемые разницы в сумме 16 140 руб. образуют отложенные налоговые обязательства (ОНО):
- ОНО = Налогооблагаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль).
В мае наряду с бухгалтерскими записями по учету поступления автоматической линии (таблица примера 2) организация сделает проводки по начислению ОНО.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Май | ||||
| 1 | Отражено начисление ОНО по расходам на консультационные услуги (расчет: ОНО = 10 000 руб. х 20% = 2 000 руб.) |
68 | 77 | 2 000 |
| 2 | Отражено начисление ОНО по расходам на страховые взносы в ПФР (расчет: ОНО = 4 400 руб. х 20% = 880 руб.) |
68 | 77 | 880 |
| 3 | Отражено начисление ОНО по расходам на страховые взносы в ФФОМС (расчет: ОНО = 1 020 руб. х 20% = 204 руб.) |
68 | 77 | 204 |
| 4 | Отражено начисление ОНО по расходам на страховые взносы в ФСС (расчет: ОНО = 580 руб. х 20% = 116 руб.) |
68 | 77 | 116 |
| 5 | Отражено начисление ОНО по расходам на страховые взносы в ФСС от НС и ПЗ (расчет: ОНО = 140 руб. х 20% = 28 руб.) |
68 | 77 | 28 |
ОНО подлежит ежемесячному погашению с месяца начала начисления амортизации по основному средству, т. е. с июня.
Расчет амортизации (А) линейным методом в бухгалтерском учете:
- Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации = 1 036 140 руб. х 100% / 7,5 л. = 138 152 руб.
- Амес = Агод / 12 мес. = 138 152 руб. / 12 мес. = 11 512,67 руб.
Расчет ОНО для списания в отчетном месяце:
- ОНОмес. = ОНО / 7,5 л. / 12 мес.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Июнь | ||||
| 1 | Отражено начисление амортизации по автоматической линии за июнь | 20 | 02 | 11 512,67 |
| 2 | Отражено списание ОНО по расходам на консультационные услуги (расчет: ОНО = 2 000 руб. / 7,5 л. /12 мес. = 22,22 руб.) |
77 | 68 | 22,22 |
| 3 | Отражено списание ОНО по расходам на страховые взносы в ПФР (расчет: ОНО = 880 руб. / 7,5 л. /12 мес. = 9,78 руб.) |
77 | 68 | 9,78 |
| 4 | Отражено списание ОНО по расходам на страховые взносы в ФФОМС (расчет: ОНО = 204 руб. / 7,5 л. /12 мес. = 2,27 руб.) |
77 | 68 | 2,27 |
| 5 | Отражено списание ОНО по расходам на страховые взносы в ФСС (расчет: ОНО = 116 руб. / 7,5 л. /12 мес. = 1,29 руб.) |
77 | 68 | 1,29 |
| 6 | Отражено списание ОНО по расходам на страховые взносы в ФСС от НС и ПЗ (расчет: ОНО = 28 руб. / 7,5 л. /12 мес. = 0,31 руб.) |
77 | 68 | 0,31 |
Бухгалтерские проводки по начислению амортизации и погашению ОНО, аналогичные тем, что отражены в июне, организация будет делать каждый месяц в течение срока полезного использования основного средства до полного погашения его стоимости или списания с учета.
Конец примера.
Похожие статьи:
Основные средства → Приобретение основных средств
Основные средства → Приобретение основных средств. Часть 2: приобретение «малоценного» имущества
Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: <a href="//yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/priobretenie-osnovnyh-sredstv-chast-3-pr.html" title="Приобретение основных средств. Часть 3: приобретение основных средств, требующих монтажа">Приобретение основных средств. Часть 3: приобретение основных средств, требующих монтажа</a>
Нет комментариев. Ваш будет первым!